基于公平视角的个人所得税费用扣除标准的研究

刘春才

摘要：个人所得税具有组织财政收入、调节收入分配、稳定经济三大功能。本文认为，当前我国收入差距较大，个人所得税应以调节功能为主，组织财政收入功能为辅，以更好地体现税收的公平，在此基础上提出了以家庭为单位申报纳税、增加赡养的老人及小孩的费用扣除、建立动态规范的费用扣除调整机制等完善个税的建议。

关键词：公平原则;个人所得税;职能;费用扣除

个人所得税是以个人（自然人）取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税。我国的个人所得税制度于1980年9月建立。

一、个人所得税费用扣除标准的演变

（一）免征额800元——1980年9月至2005年12月

1980年9月，个人所得税法规定的费用扣除标准（指工资薪金所得，下同），即免征额为每月800元。

（二）免征额1600元——2006年1月至2008年2月

2005年10月27日，全国人大常委会修改了个人所得税法，从2006年1月1日起将免征额提高至1600元。

（三）免征额2000元——2008年3月至2011年8月

2007年12月29日，全国人大常委会第二次修改了个人所得税法，免征额自2008年3月1日起由1600元提高到2000元。

（四）免征额3500元——2011年9月至2018年9月

2011年6月30日，全国人大常委会第三次修改了个人所得税法，免征额从现行的2000元提高至3500元，自2011年9月1日起实施。

（五）免征额5000元——2018年10月起

2018年8月31日，全国人大常委会第四次修改了个人所得税法，免征额提高至每月5000元（每年6万元）。新税法将工资薪金、劳务报酬、稿酬和特许权使用费等四项劳动性所得首次实行综合征税;首次增加子女教育支出、继续教育支出、大病医疗支出、住房贷款利息和住房租金等专项附加扣除。

新税法于2019年1月1日起全面施行，工资、薪金所得自2018年10月1日起执行新的标准。

二、个人所得税的功能定位

个人所得税的基本功能为组织财政收入、调节收入分配、稳定经济。

我国个人所得税从1980年开征至今，个税收入从开征首年的0.0016亿元，迅猛增加到2017年的11966亿元，是增长最快的税种，已成为仅次于增值税、企业所得税的第三大税种，是我国一个重要的、稳定的财政收入来源。

因个人所得税采用累进税率，其具有自动稳定器的功能。在经济繁荣、人们收入增加时，税收增加幅度超过人们所得增加幅度，可自动遏制通货膨胀趋势;反之，可延缓通货紧缩的趋势。

由于采用累进税率，公民缴纳的个税随着所得的上涨而更快的增加，所以个人所得税可以调节收入分配，缩小社会贫富差距，有助于实现社会公平。

我国发展如今站到了新的历史起点上，进入了从站起来、富起来到强起来的历史性关键阶段，社会的稳定是我们实现又好又快发展的基础。然而，由于市场经济发展的规律、经济运行机制、社保制度等相关制度的不健全和自然禀赋条件差异等原因，造成了一段时期以来我国收入差距较大的现状。自2003年至今，我国的基尼系数从未低于0.46，一直超过0.4的警戒线。

这个问题的解决固然需要多管齐下，比如社会保障制度等相关制度的建立健全，但由于个人所得税与人们可支配收入密切相关，则合理设计该税种可以较大地缩小人们的收入差距，以实现社会公平、缓和社会矛盾。所以必须把个人所得税的主要功能定位为调节收入分配，辅之以组织财政收入，在此基础上进行改革完善个人所得税。

三、完善个人所得税费用扣除标准的建议

（一）以家庭为纳税单位

目前我国个人所得税的纳税人为个人，这违背了税收的公平原则。例如，甲家庭夫妻二人，男方月收入为10000元，女方无收入，根据当前的税法男方需要缴纳个人所得税;乙家庭夫妻二人，男、女双方月收入均为5000元，则双方都不需要缴纳个人所得税。尽管两个家庭的全年总收入相同，夫妻二人正常的生活支出基本相同，但缴纳的税款却不一样，且夫妻间的收入差距越大，缴纳的税款越多，违背了税收的公平原则。为体现税收的公平，应建立以家庭为纳税单位的个税体系，以家庭的总收入申报纳税。

随着网络的普及，当今绝大多数行政、企事业单位办公都实现了信息化。通过信息共享交换，为以家庭为纳税单位提供了基础。

（二）增加扣除赡养的老人、小孩支出

当前我国已步入了老龄社会。截至2017年底，我國60岁及以上老年人口有2.41亿人，占总人口17.3%。预计到2050年前后，我国老年人口数将达到峰值4.87亿，占总人口的34.9%。现在一对独生子女夫妻要养四个老人，或者更多。由于目前社会保障制度尚不健全，许多老人收入微薄，甚至没有收入，大多依赖子女的赡养。巨大的赡养压力使得年轻夫妇生活压力巨大，不堪重负。

当前，我国面临人口红利消失、临近超低生育率水平、人口老龄化等问题。在全面实施一对夫妇可生育两个孩子政策的两年多来，效果有限，许多育龄夫妇在住房、教育、医疗等压力面前“不敢生”。

为减轻家庭的经济负担，因赡养的老人、小孩多造成可支配的人均收入差额巨大，国家在完善教育、医疗、社会保障、住房等政策的基础上，应该有效发挥税收在社会分配中的调解机制，实现实质意义上的公平，在个税中增加家庭赡养老人、小孩（18周岁及以下）的费用扣除，可以当时的免征额根据家庭赡养的老人、小孩的数量确定扣除系数，具体见表1。

例如，一个家庭需要赡养4个老人、小孩，则增加扣除费用10000元（当前的免征额5000×2）。

（三）费用扣除标准随物价的变化定期调整

我国个税的费用扣除标准，基本上是参考一定时期居民基本生活消费支出情况来确定的，并且随着居民基本生活消费支出的变化也作出了调整。但从上述可知，费用扣除800元使用了25年，费用扣除1600元使用了2年，费用扣除2000元使用了3年多，费用扣除3500元使用了7年。可见，我国的费用扣除标准没有建立一个动态的、明确的调整机制，既不利于维护税法的严肃性、权威性，又不利于实现税收公平，还会影响纳税人长期的家庭规划。所以，我国个税应根据反映居民基本生活消费支出水平变化情况的物价（CPI）建立一个动态、规范的调整机制，定期调整费用扣除标准。当CPI累计变化达到5%时，在其下一年1月调整并使用依据物价变化水平确定的新的费用扣除标准。例如，若2020年4月的物价比上次调整时的物价上涨了5.4%，则在2021年1月调整并采用新的费用扣除额5300元（5000×1.054=5300元，为简便计算且影响不大，十位四舍五入，取百位整数）;若物价变动幅度未达到5%，则不作调整。

参考文献：

[1]高亚军.我国个人所得税调节居民收入分配的有效性研究[J].税务研究，2015 （03）：72-78.

[2]艾华.进一步完善我国个人所得税制度的思考[J].会计之友，2017 （23）：2-7.