房地产企业土地增值税税务筹划研究

唐铭

摘要：我国当前的市场经济发展中，房地产产业的走向处于国民经济的重要地位，其既隶属于先导性经济产业，同时还具有促进国民经济发展与建设的重要作用，因而房地产行业中的土地增值税的相关问题研究能够对房地产企业起到良好的促进作用，继而对其产生极为深远的影响。本文的主要研究内容就是在当前形势下，良好的税务筹划如何在合理程度上尽量减轻企业的税务负担，就相关税务筹划策略进行概述。

关键词：土地增值税;房地产企业;税务;筹划工作

我国的土地增值税暂行条例自1993年发布以来，其目的主要是为了合理调节土地增值收益，通过土地增值税的征收来实现对房地产行业利润进行调控和分配。从税制和税率设置方面看，对房地产企业的相关经济效益的获取与实际的利润增长具有重要的影响，具体在土地增值税的相关规定中，土地成本与开发成本以及融资利息直接影响土地增值税款的多少。因此，合理预测土地增值税税负，合理规划投资，有利于房地产企业的成本利润控制和投资决策，作為房地产企业税务相关工作的重点，只有通过对其进行合理规划与布局，才能有效在房地产企业的开发成本规划中有效降低支出率，进而对企业风险进行合理的控制，从整体上提高企业经营效益。

一、房地产企业土地增值税税收筹划的重要意义

（一）有利于适应日趋激烈的市场竞争

在当前市场经济体制的发展模式之下，进行房地产企业相关的土地增值税的税务筹划工作不仅能够对政府与企业间合理的税务关系进行良好的确定，同时还能够使得房地产企业在当前市场竞争极为激烈的条件下，有效的增强自身的核心竞争力的建设[1]。近些年来，我国政府对于房地产行业进行了大力的调控，这就使得房地产企业的税务负担和风险在逐年增长，企业利润和经营效益出现了显著下降。在这种宏观背景下，作为房地产企业的重要税种之一，土地增值税筹划与房地产企业经营规模和投资决策是息息相关密不可分的。

（二）有利于提高房地产企业的财务管理水平与创新

当前国家对于房地产企业的相关宏观调控的手段不断加强，这就对房地产企业内部所进行的财务管理提出更高的要求，必须从税务和资金管理方面降低风险，增加效益。如何有效提升房地产企业资金利用率方法之一就是通过土地增值税的税务筹划，能够使得房地产企业特别是高杠杆企业优化财务结构，提高资金使用效率，建立资金风险预警。税务筹划不仅是预测，更要在执行中及时反馈和修正，进而能够有效提升税务筹划工作的工作效率，有针对性的将房地产企业在土地增值税方面的具体工作规划应用到实际经营与管理工作中，从而能够帮助企业最大化的获取经济效益。

二、当前房地产企业在土地增值税税务筹划工作中存在的问题

就目前房地产企业对自身的税务筹划工作来看，主要存在以下问题：

第一，土地增值税税务筹划的相关工作没有得到有效的实施，同时房地产企业在进行自身企业的税务筹划时往往沿用原有的税务筹划模式，这就使得虽然设计了税务筹划工作，但是实际的效果不强，甚至是在一定程度上违背了房地产企业的经营理念，直接影响到房地产企业的经济效益。

第二，一些房地产企业在进行土地增值税的税务筹划工作的过程中，往往会出现有一定的实际工作与预期工作计划出现偏差的问题，部分工作者没有按照实际的制定的工作流程以及规划进行工作，或是只注重整体性的工作，而对于个体工作出现缺失，因此导致了税务筹划中缺乏科学性的分析，使得企业进行的税务筹划工作根本不能为企业的发展带来一定的参考性意见。

第三，没有考虑地方政府的政策对土地增值税的影响。

在实际政策的执行过程中，地方性政府的相关规划以及制度的制定也会对房地产企业的土地增值税产生一定的影响。以广西桂林市为例，为了提高城市中心土地使用率，发布了低效用地相关优惠政策。在低效用地政策中，房地产企业需规划住宅总面积10%以上的保障房建设，并将此部分的房产以成本价销售给当地政府，该政策对土地增值税影响较大，房地产企业若在投资决策期没有充分了解和考虑地方政策的影响，会产生不必要的税务风险。

三、房地产企业土地增值税的税收筹划策略

（一）利用临界点与分散收入的手段开展筹划工作

原有税收的重点主要就是将业务的核心放置在土地增值税的相关制定上，而对于土地增值税税务筹划工作的主要目标就是通过进行相关的工作最大限度上使得增值率降低，继而使得在实际税收过程中能够为企业减少或是免除掉对应的土地增值税务税款的缴纳，通过此种方式就能够极大程度上降低开发成本的投入，继而提升企业的经济效益的比例获取[2]。其主要就是通过临界点的界定，来对于企业经营管理过程中的各种形式进行界定和管理。

（二）利用增加可抵扣项目开展税收筹划

在房地产企业进行土地增值税的税务筹划过程中，还可以适当进行利息的收入与支出来从资金周转的角度进行项目金额的划算与抵消，通过这种方式的应用，使得土地增值税的税费要较于之前相比有明显的降低，进而使得房地产企业整体降低税务负担和财务风险，提升经营现金流量。而在土地增值税的相关规定中，相关政策的指明使得其从很大程度与意义上获取了房地产相关开发工作的发展方向，同时也促进了相关工作的概念与模式的革新。

（三）利用建房的方式进行税收筹划

在税法的相关规定中，由于部分的建房行为在实际归属界定中不能够被划入土地增值税的税收范围之内，因此此类房地产的建设能够有效的减少或是避免出现土地增值税的税款缴纳。企业通过运用代替方式取得客户的土地使用权在相应的土地上进行房地产的建设，在此过程中企业之间代表客户进行房地产项目的开发，但并不具备有土地的所有权，因此此项活动进行的房地产建设中土地增值税的支出极少，甚至在项目较深规模较小的情况下不支出额外的土地增值税。

（四）利用统筹的手段开展税收筹划

房地产行业土地增值税的增值额与增值率是具有较大差异的。其中最为重要的原因是相同的房地产企业经营状况、经营档次以及规格模式上都存在有较大的差异，因此所导致的客户质量以及所制定的价格不尽相同，这就使得地区间的房地产开发成本会由于多种原因导致差异性较大。因此在进行相应的房地产市场土地增值税的降低方面，部分房地产企业可以采取统筹兼顾的方式，将不同价位的房地产收入进行数据的整合后，进行集体上报，这就能够在当前形势下有效进行土地增值税的降低[4]。

（五）税务实际操作的风险内容

在实际进行税务呈递与审查的过程中，可能会由于税务局的不认可问题导致最终的账目以及土地增值税的相关内容无法得到有效保障，在进行企业的实际费用的审核中对于各科目支出不以一一确认。因此，税务局会根据相关标准，用土地成本和开发成本二项的10%作为土地增值税的开发费用扣除依据，企业在进行相关税务筹划时，为了防止此种现象的发生，企业应考虑及时采用外部财会的专业性机构对房地产企业的相关账目进行预测和统计，进而能够保障数据的合理以及合法性。

四、结束语

综上所述，面对我国当前所进行的各种企业结构的合理调整的大背景下，能够对于房地产企业的未来發展起到一定促进作用的方式之一就是进行土地增值税的合理税收筹划研究，只有通过对其进行合理规划与布局，才能有效在房地产企业的生产成本规划中有效降低支出率进而对企业风险进行合理的控制，从整体上提高企业经营效益。在为企业节省生产成本的同时，还能够有效利用国家相关政策以及措施的颁布使得土地增值税的作用与价值在实际经营管理活动中得到体现，这就能够在当前激烈的市场竞争中不断提升企业的竞争力，继而立足于长远发展的角度来进行房地产企业的未来发展规划。

参考文献：

[1]胡艳.房地产开发企业土地增值税税收筹划[J].辽宁工程技术大学学报（社会科学版），2016 （4）：360-366.

[2]李琼.探讨我国房地产企业土地增值税的税收筹划思路[J].会计师，2015 （3）：44-45.

[3]赵朝敏，刘拥军.营改增对土地增值税纳税方案优选的影响[J].财政监督，2016 （17）.

[4]陈梅.房地产企业土地增值税税收筹划的分析[J].企业导报，2016 （10）.