企业税务管理探讨

王凌

【摘要】随着经济全球化发展、税收征管法规健全、税务局征管水平提高、税务稽查和处罚力度加大，企业潜在纳税成本与风险逐年上升。为应对复杂的纳税环境、降低纳税成本、防范纳税风险、推动企业可持续发展，合规税务管理已不能满足新要求，卓越税务管理已成为企业发展的必然选择。

【关键词】税务管理；纳税成本；国有企业

【中图分类号】F812.42；F275.4

税收，对国家而言是为满足社会公共需要，参与社会产品分配，强制、无偿取得财政收入的一种形式；对企业而言是经营过程中必须按国家税收法规支付的外部成本，管理、控制税负成本是企业管理重要环节。

一、企业税务管理内涵

企业纳税过程涉及企业生产、经营、投资、筹资等各个环节，税务管理本质是针对每个涉税环节依据税法规定进行税务决策，并接受税务局检验的过程。税务决策的核心是选择合规、有利的税务结果，而税务结果质量客观反映了企业税务能力高低与优劣。

卓越税务管理包含三个层面：依法纳税，合规管理；事前筹划，降本增效；税收争议，有话语权。实现卓越管理必须要有相匹配的税务能力。税务能力实际上就是在企业税务环境下税务决策者的决策能力、支持税务决策者决策的专业支持能力、足以保证决策正确执行的决策执行能力。企业税务管理是一项技术性、政策性很强的工作，只有在遵循依法管理、服务于企业发展目标、经济原则的基础上恰当运用管理技术，才会给企业带来一定经济效益。

企业税务管理涵盖五个方面：

一是纳税政策管理，依据企业实际生产经营状况、未来发展目标及所在行业发展状况，有针对性地收集、整理、分析税收经济法律法规并运用于税务管理实践中；二是纳税成本管理，以降低企业纳税成本、取得最大收益为目的，正确运用法规对企业未来发生的生产经营活动作出事先安排，对企业已发生的生产经营活动进行协调与控制，对企业纳税策略与方案进行统一规划；三是纳税程序管理，以操作简单化和低成本化为目的，对企业纳税全过程按照税收征管法规定的程序进行组织、协调、监督、控制的过程，包括纳税登记、发票管理、纳税减免申请、纳税账册、税款缴纳等；四是纳税风险管理，对纳税计划、纳税结果和纳税过程进行全面测评与检查，发现纳税活动中可能或已发生的违规违法问题并及时纠正，保证税务管理总目标的实现；五是纳税争诉管理，对税企双方就纳税行为和结果认识上争诉事项的管理，包括对争诉事项的调查、制定解决方案、寻求政策支持、实施解决方案、分析评估解决结果等内容。争诉事项应及时解决，否则将导致企业经济和名誉上的损失。

二、内外部税收环境变化

税收是国家经济的晴雨表，也是催化剂。它既能反映经济社会发展现状和问题，也可以成为解决这些问题的推动力量。充分利用税收杠杆，撬动产业结构调整，确保经济持续、快速、健康发展，是一个国家调控宏观经济的重要手段。企业作为市场经济主体，只有及时分析了解内外部税收环境变化，才能抓住机遇找到提升税务管理水平的抓手。

（一）为实现税收治理现代化国内税制变革频繁

近年来，党中央、国务院高度重视税收在国家治理中发挥的基础性、支柱性、保障性作用。国家税务总局认真落实各项简政减税降负措施、积极开展“营改增”、个人所得税等重大改革、扎实推进国税地税征管体制改革、加大税务系统简政放权力度，为促进大众创业、万众创新，推动实体经济转型升级和增强社会创造力营造良好税制环境。

（二）各国深化税改重塑公平现代化国际税收体系

自2013年以防止税基侵蚀和利润转移（BEPS）为核心的国际税收改革正式启动以来，15项行动计划已获批并进入实施阶段。目前实施效果显著，体现在：税收透明度增强，迫使跨国公司改变以往利用避税地的筹划方式，利润在经济活动发生地和价值创造地征税的大原则逐步在各国得以落实；信息透明时代已到来，跨国企业转让定价国别报告信息交换将在44个国家间开展，101个国家将互换外国税收居民金融账户涉税信息；涵盖世界主要经济体的67个国家签署多边税收征管互助公约，税收合作达到全球多边新高度。

（三）国有企业税务管理现状

国有企业积极应对内外部税务环境剧烈变化，始终秉承依法纳税的理念，自觉践行大企业社会责任。以中化集团为例，2014年主动创新税务管理方式，在集团仅有2名税务人员编制的情况下通过税务中心团队工作模式，对重大涉税事项形成双重复核机制；积极开展培训提升税务人员专业水平，努力建成决策支持、运营协同、体系优化的税务管理团队；组织各企业建立税务管理标准，加强税务事前筹划和过程控制；利用税务地图分析展示系统，实时评估各企业纳税情况；以控制税务风险为己任，对集团税务工作开展合规性管理。

目前国有企业税务管理仍存在不足：一是体制机制决定管理层对税务工作重视度不够， 国有企业属性决定了纳税是对社会的贡献，公司更关注依法纳税；考核中缺乏对税务管理考核，导致企业评价体系更关注税前利润；二是税务管理前置化不够，公司战略改革、重大重组事项，税务事前参与不够；三是税务能力有待持续提高，税务决策的核心是选择合规、有利的税务结果，需在纳税合规与企业利益间进行平衡。

三、新形势下卓越税务管理抓手

当前，以数字化、网络化、智能化为特征的新工业革命蓬勃发展，引领全球各领域创新浪潮，迅速改变着传统各行各业的发展模式。国家税务总局以千户集团为抓手运用大数据分析强化大企业税务管理改革。为实现具有全球竞争力国际一流企业战略目标，国有企业开始全面深化改革，依靠科技创新实现企业转型升级和高质量发展。企业税务管理应主动适应管理变革，服从于企业整体发展目标，积极探索新形势下集团和各事业部税务管理重心，寻找卓越管理切入点，降低集团纳税成本、防范税务风险。

（一）因地制宜，税务管理重心有所側重

对于不直接从事生产经营业务的集团和事业部层面的税务管理重心主要集中在纳税政策、纳税风险、纳税争诉管理上，而对于直接从事生产经营业务的经营实体，税务管理重心应集中在纳税成本和纳税程序管理方面。集团和事业部应对企业整体和所属公司的纳税成本和纳税程序进行监控指导。

（二）建立税企高层对话机制，提升企业话语权

建立税务局领导与企业高管之间的对话机制，定期就共同关注的重大税收议题进行磋商；与税务局签署税收遵从合作协议，让纳税遵从度高的大企业切实感受到税务局对企业量体裁衣式的工作支持。此举一方面将提升企业对税务争议事项话语权，影响并使税务局认同企业合法意见的正确见解；另一方面将使企业高层更加重视税务工作，提高税务管理站位，从体制机制上激发税务创造价值的潜能。

（三）看齐税务监管标准，持续提高税务能力

在全球化条件下，企业税务能力挑战来自于：企业生产经营涉税复杂、业务创新频繁、税收法规滞后、跨国多地区税制、税收监管重叠等。理性税务决策者应具备的税务能力包括：对税收政策的理解能力，按税法规定对企业交易行为的分析能力，按交易模式选择适合的税收政策能力，逆向选择交易能力等。当各国不断提高税务监管标准时，企业必须要看齐并主动提高自身税务能力，做出合理、恰当的税务决策。

（四）落实税务事前参与机制，降本增效创造价值

严格落实集团、事业部和各公司层面的重大重组事项税务事前参与机制，公司管理层要协调业务、财务、战略、投资等各部门，让税务专业人员提前介入开展税务筹划。税务人员应密切关注企业战略发展方向，主动挖掘适用税收优惠政策，充分享受并引导业务布局，优化组合各项资源，降低外在成本、提高获利能力，为企业创造价值。