探讨公允价值在会计职业判断中的有效应用

2018-01-31杨崇胜

时代金融 2017年36期

杨崇胜

【摘要】我国加入WTO后，经济同世界接轨的同时，会计也纳入了世界的标准之中，新《企业会计准则》的颁布，适当地引入了公允价值作为会计计量的依据，这对我国来说是会计工作的一个新起点。本文的研究重点是在现实会计实务中公允价值的应用价值，探索公允价值会计计量方式的适用性和可行性。

【关键词】公允价值职业判断应用

一、公允价值内涵

公允价值计量方法已经成为国际会计计量的基本方法之一，也是我国遵循国际会计准则，与时俱进的发展特色，体现了新时期改革开放大局下我国与国际惯例事例的发展态势，这是我国会计处理工作日益趋同于国际化的标志。在现行的会计准则条件下，交易双方应该遵循相互理解、平等自愿、公平交易的买卖活动，在此基础上实施的交易活动产生的交易额度。可见，动态性、相关性等是公允价值的主要特点。

二、公允价值与各项计量属性之比较

（一）公允价值与历史成本

运用公允价值实施会计计量时，更加注重会计信息的适时性，通常是动态地反映企业资产或者负债在现有市场条件下的变化情况，主要突出揭示资产的现实市场价值，这与当期成本因素无关；但是历史成本重点是揭示在过去某个时点上，由于经营活动导致的成本支出而完成的成本问题。可见，二者存在截然不同的计量时间差异。对于历史成本，具有过去时的基本特征，即在过去某个固定的时点出现的成本，因此具有无法变更和调整的特性，在后续的时间段里也没有办法再度运用新的价格体系予以计量，只有采取分摊的方式进行会计处理。而公允价值则表现为动态性、变化性和可调整特质，可依据目前的市场动态和价格变化做出动态的调整，以便适时地揭示当前企业资产或者负债的变化情况，具有明显的适时性特征，可以及时地揭示企业资产或者负债的变化情况，而不是固定不变的。

（二）公允价值与重置成本

如果企业对某项资产重新购置或者依据现有市场价格进行计量时，就需要对现有资产重新进行价值计量，此即所谓的重置成本。资产的现在时点是会计计量的基本依据和参照标准，是企业对现有资产进行会计计量的重要方法。但是公允价值不受到企业主观决策的影响，而是以市场价格作为计量依据，更加具有客观性和现实性。一般来说，如果企业属于制造性企业，则其产成品的公允价值要高于重置成本，根本的因素是已经把卖方的利润包含在成品价值之中，然而如果是企业刚完成的资产采购，二者的资产价值可能趋同，但是基本的客观条件是买卖双方相互了解并自愿公平地达成交易。

（三）公允价值与可变现净值

对于可变现资产来说，其管理的核心和要点是资产的可交易性。如果无法交易，便不能及时地将资产转化为现金流。因此，能够通过市场化手段实现资产交易是可变现资产研究的重点，也因此不必要考虑资产的时间价值问题。但是，公允价值则注重资产的时间价值，而忽视资产的直接成本问题，同时在会计处理时对直接成本问题采取剔除处理方式。

（四）公允价值与现值

现值是在企业正常运营的前提下，预计未来某个时间点现金流入额的折现值。

由于市场因素的制约，会计师在会计处理时不可能获得完全真实的市场信息，在会计计量时，通常是依据得到的市场信息计量现有的资产或者负债。根据上述情况可以知道，现值并没有计量的基本属性，而其追求的基本目标是公允价值。

三、公允价值在会计实务中的总体要求

（一）会计职业判断

就是会计工作者立足于本职工作，以现有的会计准则和相关的法律法规为依据，针对企业的生产经营现状和资产管理需求，以自己掌握的专业知识和管理經验，科学地进行会计报表处理，并结合国际会计准则标准，适时合理地对会计要素做出合理的计量和记录。

在公允价值会计处理模式下，资产或者负债的现存价值能够得到真实的反映，便于信息使用者解读会计数据；同时，如果企业的会计信息被投机者所利用，则可能成为市场操纵的利器，例如在企业兼并、资产重组、享受政策性补贴、进行非货币性市场交易等。因此，采取恰当的会计处理方式是对会计从业者的基本要求。

（二）利用正确的方法判断公允价值

1.对金融工具确认和计量的应用。按照现行的会计准则，当金融资产进行市场化交易时，交易价格的计量方式应该以交易活动的市场价格为参照，并且在后续计量时把出现的当期损益记入当期损益。故此，如果是上市公司进行短期金融投资，则应该采取市价法进行价值计量。

在新会计准则约束下，企业应该真实地反映各项金融衍生工具的交易价格。为此，为了防止会计报表数据出现过度的波动，为投资者提供相对稳定的、可参考的会计信息，上市公司应该注意加强风险防范，有效地运用衍生金融工具强化企业的经营风险管理，防止市场波动对企业的会计信息造成较大的影响。

2.对非货币性资产交换的应用。当企业出现非真实性交易活动时，就应该采取公允价值计量方式对交易活动进行会计计量，真实地反映即期的会计活动。如果公允价值与实际的资产存在价值差异，应该在当期损益中予以揭示。并且在会计计量中，应该详细地记录各项当期损益，对出现的各种盈余或者亏损予以揭示。并且，交易双方应该不存在关联关系，否则即不具备商业性质，也就不存在可衡量的会计处理条件。所以，判断双方交易活动是否具备商业性质的关键因素是：通过交易活动引发现金流量的变化并且双方不存在关联关系。

3.对投资性房地产的应用。当企业进行固定资产投资时，也应该遵循现行的会计处理准则。特别是进行周期较长的项目投资时，更应该注重采取公允价值计量方法，运用可持续的计量措施。要按照市场化、公平化和自愿原则实施会计计量。

4.对债务重组的应用。企业在会计计量时，当涉及重组问题时，应该依据会计准则关于重组的相关处理要求，着重注重如下四个方面的会计处理问题：

首先，是确认重组的账面价值，然后与公允价值进行比较分析，得出二者的差异性，经过确定后在当期的会计损益中予以揭示；

其次，如果债务偿还采取非现金资产进行，则应该如实地揭示帐面资产与公允价值的差异性，对出现的差值反映在当期损益表中；

其三，如果当期损益是因为债务转化因素所致，应该充分地揭示公允价值的影响情况；

另外，当债务重组条件发生变化需要做出条件变更时，应该对变更的部分做出说明，并就因此导致的帐面价值与公允价值的差异记入当期损益。

5.企业合并中的应用。当出现企业合并事件时，按照会计准则要求，应试区别是否属于同一股东控制。如果属于同一股东控制，则应该采用“权益法”做会计处理，否则即运用“购买法”。如果是不同的股东控制，则按照企业购买方式处理，采取公允价值方法进行资产或者负债计量。

如果购买过程中出现买方成本大于公允价值情况，则认定为商誉，否则即被认定为负商誉。无论上商誉还是负商誉，其交易过程中产生的交易增值或者损失，都将记入当期损益，反映在当期的会计报表中。

公允价值是当代会计处理的发展方向，伴随时代的发展，必将成为最为主要的会计处理方法。

参考文献

[1]丁爱华.公允价值会计问题研究[J].对外经贸，2012，（06）：148-149.

[2]胡奕明，刘奕均.公允价值会计与市场波动[J].会计研究，2012，（06）：12-18+92.