税务筹划风险及其防控研究

袁亚兰+张芳芳

【摘要】随着近些年来我国经济的高速发展，国人开始加大对税负的关注度，无论是企业还是国民都敏感的对待自己的各项税收。这就需要对于税收进行筹划，但是相比于西方国家，我国的纳税筹划还处于初级阶段，纳税人对纳税有想要筹划想法，但是其了解有限，不知道改如何筹划。而且在目前市场经济的情况下，企业的任何经济活动都存在一定的风险，税务筹划也不例外。本文着重于我国目前税务筹划中主要遇到的各种风险进行分析和研究，结合风险及风险控制理论，对税收筹划风险进行了界定，分析了税收筹划风险产生的原因，在此基础上提出了企业税收筹划风险控制措施。

【关键词】财务管理 风险管理 税收筹划

一、绪论

在经济发达国家流行着这样一句富有哲理的名言：“世界上有两件事是不可避免的，那就是死亡和税收。”随着我国国民经济的不断发展，由于纳税人开始懂得税收和自身的经济利益息息相关，纳税人对于税收的筹划也越来越重视，人们都希望以最少的经济投入换取最大的经济效益。

税收筹划是在不违反国家有关法律的前提下，为实现纳税人财务目标和减轻税收负担而进行的一种税务谋划。税务筹划是纳税人的一种权利，近些年来随着人们意识的进步，都越来越重视税务筹划在企业发展过程中的重要性，但是往往只看到了税务筹划带来利益的那个方面。由于对税务筹划风险的了解和认识不够，导致了纳税人多方面的损失。希望人们在看到税务筹划带来的巨大利益的同时，也要认识到税务筹划的风险。在税务筹划的时候要从整体出发，如同在做其他的财务管理决策一样理性对待，兼顾税务筹划带来的利益和与之相伴的风险，当筹划方案的风险和利益综合考虑可行时才能带来最大的收益，这样的税务筹划才是成功的（常向东等，2009）。

二、企业税务筹划的风险类型

（一）投资扭曲风险

中性原则是建立现代税收制度的重要原则之一，应当保持税制的中立性。纳税义务人不应当为达到不交税的目的而改变原有投资经营决策方向。在现实的市场活动中，存在着很多因为税收因素而改变投资决策，放弃对最优投资方案的选择，转而改为次优的投资方案来达到节税的目的，这种投资决策的改变可能会给企业带来机会损失，我们把这一种损失风险称作是投资扭曲风险。造成这种风险形成的原因在于税制的非中立性。两者之间的关系呈正相关。

（二）经营损益风险

政府课税主要体现为对企业既得利益的分享，而并非承诺对相应比例经营损失的承担。在税法规定中，如果之前5年存在亏损的情况，那么本年经营所得的利润可以先进行以前年度亏损的抵扣。可是这一切都是基于在5年期限内企业可以实现盈利的前提之下的。超过这个期限之后，本期实现的利润便不能够实现补亏。即使企业在5年内实现了盈利，可是企业补亏部分减少的税收并不是由政府以前年度已缴税款返还所带来的，只不过是税款的提前缴纳，由资金的时间价值来看，这对于企业来说是加重了企业税负。弥补以前年度亏损的过程中，企业仍旧是最大损失的承担方。

（三）税款支付风险

我国税法规定企业必须无条件用现金履行纳税义务，按期申报，缴纳税款；没有特殊批准，不得展期缴纳；即使对已获得纳税申报延期的企业，也必须按照税务机关核定的额度预缴税款。在此方面，政府具有一定的强制性。和普通企业之间的债务偿还方式存在着很大的差别，企业与企业之间在流动资金不足的情况下可以选择资产抵押等方式进行债务偿还，可是企业税收不能够运用。所以一旦企业出现流动资金不足的情况，就会面临税务机关的相应惩罚，不仅仅是经济性惩罚，更为严重的是影响企业信誉，造成企业更大的损失。

三、税收筹划风险的产生原因

（一）税收筹划具有主观性。

在税务筹划的过程中，纳税人的主观性对筹划方案的制定选择和实施有相当大的影响，这在一定程度上来自纳税人对于税收政策和自身情况的认识程度。但是正如同所有的主观决策会出现误差一样，税收筹划决策受到主观性的影响也很有可能出现失败的结果。要做出正确的决策就需要纳税人有一定的会计财务知识，具有良好的职业素质（罗萍，2015）。纳税筹划方案的可行性和成功率随着纳税人相关知识的丰富而提高。如果纳税人的知识水平有限，就会大大提高纳税筹划的风险，很有可能导致税务筹划演变为偷税漏税带来严厉的处罚。但是由我国目前纳税人的相关素质来看，他们对于业务的了解程度、掌握程度都不高，这就在一定层面上导致了现在税收筹划行为的效果较差的现状。要彻底减少这一因素对于税务筹划的影响，就要求纳税人必须认清现实，努力提高自身知识水平及相关素质。

（二）税收筹划具有条件性。

条件性是税收筹划方案的一个显著特点。税收筹划方案的选择都是根据纳税人实际情况确定的。税收筹划方案确定过程中主要需要考虑的两大因素包括对内和对外两个部分：对内是纳税人自身的情况，也就是纳税人所有的经济活动和各种公司经营事项；对外考虑的主要是国家的税收政策，在我国由于国情根据纳税人不同有很多不同的纳税项目和税率（曹玲玲等，2011）。特定的税收优惠政策只有符合特定条件的纳税人才能获得，所以说如果企业想要获得这样的税收优惠就必须处于优惠政策的范围内，企业想要获得税收优惠的部分经营活动也必须满足税收优惠的要求，税收优惠的这些要求给了我们税收筹划的筹划方向，但是同时对于企业的经营活动也有一定的限制作用。

首先，经济活动的发展都具有不确定性，如果活动在发展过程中发生了什么变化或者产生了失误，那么原先满足税收优惠的条件有可能发生变化，就很难达到税务筹划的原先目标，税负很难达到减轻的要求还有可能增加。受税收政策的限制，减弱了企业的经营灵活性，受此影响经营机会成本很有可能增加。其次，我国税收政策一直在不断变化。在总体发展战略上，国家将在不同的经济发展時期出台新的税收宏观调控措施。这使得税收政策一直处于不断的调整和变化之中，这就使企业税收筹划的难度和筹划风险都增加了。所以这就要求在制定税收筹划方案的过程中要了解目前的各方面条件，根据现实情况制定实施税收筹划。endprint

（三）税收征纳双方的博弈

税收筹划是不能违反国家税收法规等有关法律法规和国际公认规则的前提下进行实现减轻纳税人税收负担的一种税务谋划，但是在实际操作中要区分避税与税收筹划并不简单，所以面对特定的某一行为的时候，要分辨避税还是税务筹划很困难，这就会导致企业在具体操作的过程中会利用税收相关法规的漏洞采取一些避税行为，而这与立法者最初立法时的想法违背。从这一方面来说纳税者和立法者站在对立面，纳税者通过利用税法及法律法规掌握主动权。但是如果立法者改进和修改了税法，而纳税人没有及时改变纳税的方案就会遭受巨大损失。

（四）税收筹划存在着征纳双方的认定差异

税收筹划的第一原则就是坚持合法性。税务机关确定纳税人的纳税筹划方法，在一定程度上决定了税收筹划方案是否符合税法的规定，是否会给纳税人带来经济利益，是否会成功。但是在这一认定的过程中必定会发生税务行政执法的偏差，而这个偏差就来源于目前税收法律规章仍旧不够完善。第一，目前大部分的税收制度知识大体上为当前大体上所有的税收状况做出了粗略的规定，很多的税收事项都找不到相应的条款，具体的税收制度并不完善。第二，或者因为现实的客观条件一直在不断改变，税法没有根据已经变化了的客观情况进行及时的调整。第三，在某些特殊的税收事项上，税法会存在一定的可操作空间，在一定的范围内，税务机关可对其进行自由裁定，从而在税收政策执行上造成一定的偏差。最后一个导致政策执行有所偏差的因素在于执法人员素质的参差不齐。在税务筹划中，如果企业使用被税务机关认定为偷税漏税的方法，纳税人的纳税筹划行为就将被认定为违法行为，从而受到税务机关相当严厉的处罚。

四、纳税风险的防控措施

（一）做好税务风险的评估和预警

融资和回报作为同一个问题的两个方面，两者同等重要。我们的资本市场想要持续良好发展，就必须正确对待投资者回报这件事。公司应当有长远的目光，要着眼于公司未来的发展，不能只顾着眼前的蝇头小利。公司和股东应该是互赢的关系，股东对公司进行投资，公司舍弃一部分利益回馈股东，股东对公司信任加强加大投资，从而加固公司资金链，使公司和股东之间的合作关系更加稳固，有利于公司以后的投资发展。

公司股利分配是上市公司的重大决策之一，公司一环扣一环的投资、筹资、经营，很容易发生错误，任何一个小细节的错误都会导致连番差错，因此，股利分配合理与否事关公司发展全局，制定的股利政策如果符合公司状况不仅能更加有效的获得外部融资资金而且可以实现留存收益的最优分配。内部融资主要来源自公司的留存收益。上市公司进行经营活动的重要保障是畅通高效的内外部融资环节，内部和外部融资的畅通高效更是公司走向成功的一大重要条件。

（二）建立健全股利分配信息披露制度和投资者保护法律

我们生活在一个信息化的时代，健全的信息披露制度是一个成熟的资本市场必备条件之一，因为完善健全的信息披露制度能够提高资本市场运行的效率。我国资本市场尚不成熟完善的一个主要原因就是市场的透明度一直得不到提高，尤其是上市公司的股利分配信息制度形同虚设。而该制度的完善有利于提高资本市场透明度，这在也一定程度上帮助投资者做出相应决策。这就需要我们加强监管力度进行信息公开，实现合理披露信息。

近些年随着与国际社会的不断接轨，我们不停歇的借鉴他国成功的经验，加上自身的不断学习研究，传统的以融资为中心的中国资本市场正逐渐向以健全信息披露和着重投资者保护法律为中心的现代资本市场转变。投资是市场运转的核心问题，保护投资者的权益可以说是决定市场发展的关键性因素。所以就需要我们加强投资者保护并做出一系列措施，例如通过统一建设投资者保护法律，设立民事赔偿机制，严格执行投资者保护法律来加强投资者保护法律的建设。

（三）完善我国资本市场的税收体系

当前我国的税收制度存在着一些问题，这些问题主要从流通环节体现出来。例如在资本市场里想要稳定市场优化配置长期的投资要比短期投资合适的多，但是目前我国的税收制度并没有清楚的区分短期、长期和中长期投资他们之间回报率的区别（苟红岩，2002）。想要健全税收体系，需要了解目前税收制度中的种种问题，取其精华，弃其糟粕。借鉴发达国家的良好市场机制，完善税收征管制度原则，提高税收信息收集处理应用能力。

（四）提高税务筹划执业水平

首先要加强对人员培训，提高税务筹划人员业务素质。税务筹划人员必须有扎实的理论基础和丰富的实践经验，税收政策水平和对税收政策深层加工能力也要符合要求。评价税务筹划执业能力的重要因素就是税务筹划任务的专业素质和实际操作时的能力。在进行税收策划方案时准确的找好切入点，制定正确的筹划方案。另外，由于市场经济的快速发展变动，税收政策也一直在变动，这就需要筹划的时候不断研究经济发展的特点，特别要注重税收政策的变化趋势，及时的了解新的税收政策，从而使由税收政策变动而增加的筹划风险减少，提高税收筹划的成功率和执行程度。

参考文献

[1]曹玲玲，姜颖.企业税务筹划风险研究[J].经营管理者，2011（01）：69-72.

[2]常向東，李永海.企业税务筹划风险探讨[J].兰州商学院学报，2009（25）：114-117.

[3]苟红岩.高新技术企业纳税筹划风险研究[J].会计研究，2002（3）：39-48.

[4]罗萍.企业纳税筹划风险研究[J].商场现代化，2015（9）：229-229.

作者简介：袁亚兰（1997-），女，浙江宁波人，温州商学院学生，研究方向：财务管理学；张芳芳（1984-），安徽芜湖人，温州商学院，讲师，研究方向：金融学。endprint