养猪企业成本核算存在的问题及对策探析

林秀云

【摘要】随着我国经济的高速发展，环境污染日益威胁着人们的健康安全，农业污染占相当大的比例。国家把环境保护列在经济发展的前面，很多养猪散户因为无法承担排污成本而停产。现在的养猪企业大多数是标准化的养殖场，生产流程标准化，信息系统网络化，财务管理电算化，企业之间的生产管理经验和成本核算数字越来越具有可比性。很多兽医学者、养猪专家都在探讨养猪企业成本核算的新途径、新方法，为规范养猪企业的成本管理提供理论基础，为养猪企业的可持续发展做出贡献。本文主要针对养猪企业成本核算中存在的一些问题，提出一些相关对策。

【关键词】养猪企业 成本核算 对策探析

近几年，养猪行情一直利好，养猪企业大多赚钱，特别是规模化标准化的养猪场，它们有政府财政补贴，销售和利润的增长幅度很大。很多大中型养猪企业纷纷加大投入力度，扩大经营规模。面对激烈的市场竞争，如何稳占市场并战胜竞争对手？这是加快增长速度的同时必须考虑的问题。在技术无差异的情况下，主要采取成本领先战略，以低成本低价格优势进攻市场。成本的上下线是多少，这离不开养猪成本的精打细算。

一、养猪企业成本核算的重要性

产品成本核算是指对企业生产经营过程中实际发生的各项成本费用按照成本核算对象进行归集和分配，以计算各种产品的生产总成本和单位总成本。养猪企业的成本核算内容主要有直接材料、直接人工、其他直接费、制造费用。其中，直接材料是指养猪生产中直接耗用的饲料、燃料、动力、兽医药费，在产品成本中占很大的比重，按照领料单直接计入各个猪群。直接人工是指养猪生产中直接从事养殖人员的工资、工资性补贴、奖金、福利费和社保。能够区分猪群的，直接进入生产成本—XX猪群，如一个人为多猪群服务的，可按服务时间分配计入生产成本—XX猪群。其他直接费是指养猪生产中除直接材料、直接人工以外的费用，如猪舍的维修费。制造费用是指养猪生产中发生的应摊销、分配计入各猪群的间接费用，包括管理人员的工资及福利、猪舍和设备的折旧、环保排污、消毒防疫、水电、保险、低值易耗品的摊销等，按照猪舍面积和标准头数分配计入各个猪群。

养猪企业成本核算的重要性在于：

一是，为经营决策提供依据。成本核算结果可以向经营管理者提供基本的成本信息，帮助他们做出正确的决策，如定价、种猪自繁和外购的选择、出售猪苗和继续育肥的选择、项目可行性分析等。二是，为制定成本计划、进行成本控制和业绩评价提供依据。在财务预算编制过程中，真实可靠的成本信息是编制预算的质量保证，分析实际成本和计划成本的差异，考核绩效，又能达到控制成本的目的。三是，为编制财务报告提供依据。企业需要向股东、债权人、税务局等提供财务报告，编制财务报表需要使用存货成本和已销产品的成本信息，它们必须按照会计准则或会计制度的要求来报告，体现真实的资产和收益。

二、养猪企业成本核算存在的问题

（一）没有细分成本核算对象

为了核算简便，不少养猪企业不是采取分群核算而是采取混群核算，期末存栏成本也是按照估算重量和计划单价计量，很难体现各个猪龄阶段的实际成本，例如出生仔猪、断奶仔猪、保育猪、育肥猪，每头实际成本各是多少。不知道各个阶段的准确成本，就不能判断何时出售比较合算。

（二）没有逐级设置成本项目

财务部门建账时，直接在生产成本下设置工资、福利、社保、饲料、兽药、固定资产折旧、生物资产折旧、租金、水电、保险、排污、消毒、防疫、检测、运输、维修等，不能直接体现直接材料、直接人工、制造费用、其他直接费等成本项目的发生数，使用这些成本项目数据时需要重新汇总，增加了工作量。

（三）原始数据记录不完整

一般情况下，各个猪场的饲料、兽药的领用手续比较齐全，都有饲养员、保管和场长的签名。但是低值易耗品的领用比较随意，没有人签名，入库当出库处理，全部计入当月成本，归属对象不明确，管理责任分不清。

（四）成本结转步骤过于简单

由于采取混群制核算，当月发生的生产成本全部直接结转入产成品。月初存栏估算成本，加上本期发生的实际成本，减去月末存栏估算成本，倒算并结转本期的产品销售成本，体现的只是肥猪的成本，没有体现转群的成本。

（五）内部销售价格制定不合理

集团内猪场之间调拨猪苗，不是以实际发生的成本为基础确定内部销售价格。而是凭借经验，根据猪苗与玉米、豆粕、肥猪价的相关性，按照当月玉米、豆粕的购进价格和肥猪的外销价格，自设公式计算猪苗的内部销售价格。例如，20公斤基础价=-53.6-98*（0.77*玉米单价+0.23*豆粕单价）+60*肥猪销售单价+超（欠）基礎重量*0.8肥猪销售单价，缺乏科学依据。

（六）生物资产清理的核算不正确

猪场淘汰种猪时，凡是公猪都按10%净残值结转入生物资产清理，凡是母猪都按50%净残值结转入生物资产清理，不弄清楚每头种猪的实际饲养时间和净残值，导致清理种猪产生的营业外收支和生产性生物资产的账面净残值不准确，进而影响财务报表的真实性。

三、加强养猪企业成本核算的对策

（一）合理划分生产成本核算对象

凡是有条件的养猪企业，一般上都要实行分群饲养管理，分群核算成本，以利于加强管理，提高成活率，降低生产成本。分群核算，就是按照猪龄不同分为若干群别，以不同群别作为成本核算对象。按群别设置生产成本明细账，汇集生产费用，采用分步法，计算群别产品的生产成本及单位成本。猪的群别主要有种公猪、母猪、2个月以内未断奶仔猪、2～4个月的幼猪、4个月以上的幼猪、育肥猪等。

为了把各个猪群本身的价值和饲养费用区别开来，在生产性生物资产下设置种公猪、母猪二级明细账户，同时设置生产性生物资产累计折旧，反映种公猪和母猪的价值变动及折旧情况。在消耗性生物资产下设置2个月以内未断奶仔猪、2～4个月幼猪、4个月以上的幼猪、育肥猪等二级明细账户，反映各个猪群的价值变动。endprint

（二）逐级设置成本项目

生产成本设置为一级科目，在生产成本下对应设置种公猪、母猪、2个月以内未断奶仔猪、2～4个月幼猪、4个月以上的幼猪、育肥猪等二级科目。每个二级科目下设置直接材料、直接人工、制造费用、其他直接费等三级科目。直接材料下设置饲料、燃料、动力、兽医药费等四级科目；直接人工下设置工资、福利、养老金、失业金、工伤、医疗、生育、公积金等四级科目；制造费用下设置固定资产折旧、生物资产折旧、租金、水电、保险、排污、消毒、防疫、运输、等四级科目；其他直接费下设置低耗品、维修、检测等四级科目。

（三）完善原始数据的登记工作

饲料、兽药、易耗品、劳保用品等领用要签名确认，并录入饲料、兽药、物质领用动态表，月底向财务部上报《饲料领用动态表》、《兽药领用动态表》、《物质领用动态表》。

分栋舍安装水表、电表，分月分批抄录水电表，月底向财务部上报《各栋舍饲养员水电消耗明细月报表》。

每天清点分娩窝数、产仔数、健仔数，做好仔猪、转群、销售的计数和称重记录，月底向财务部上报《猪场生产日报表》和《猪群变动月报表》。

（四）分步结转生产成本

结转各个猪群的饲养成本，将“生产成本—种公猪、母猪”转入“消耗性生物资产—2个月以内未断奶仔猪”；将“生产成本—2～4个月幼猪”转入“消耗性生物资产—2～4个月幼猪”；将“生产成本—4个月以上的幼猪”转入“消耗性生物资产—4个月以上的幼猪”；将“生产成本—育肥猪”转入“消耗性生物资产—育肥猪”。

结转转群的成本，将“消耗性生物资产—2个月以内未断奶仔猪”转入“消耗性生物资产—2～4个月幼猪”；将“消耗性生物资产—2～4个月幼猪”转入“消耗性生物资产—4个月以上的幼猪”；将“消耗性生物资产—4个月以上的幼猪”转入“消耗性生物资产—育肥猪”或“生产性生物资产—种公猪、母猪”。

结转销售成本，借记“主营业务成本”，贷记“消耗性生物资产—2～4个月幼猪”和“消耗性生物资产—育肥猪”。

（五）内部销售采取成本加成定价法

成本加成定价法是按产品单位成本加上一定比例的利润制定产品价格的方法，即：价格=单位成本+单位成本×成本利润率=单位成本（l+成本利润率）。由于原先实行混群制核算，没有转群成本，实行分群核算后，根据各类猪群的实际成本，加上必要的报酬，制定内部销售价格，这样的价格比较公平合理。

（六）建立生产性生物资产卡片

根据每头种猪的耳标给每头种猪编号，建立种猪档案，登记转入日期、原值、折旧年限、月折旧率、月折旧额、累计折旧、净残值、清理日期等。月底编制生产性生物资产折旧计算表和淘汰种猪明细表，据予计提生产性生物资产折旧和进行生物资产清理核算，这样计算得出来的生物资产清理结果是比较准确的。

四、结束语

养猪企业要准确计算生产成本，必须熟悉养猪的饲养过程，做好养猪饲料等物资的发放工作和猪群转移的交接登记工作，按照企业会计准则要求进行成本核算，提供真实可靠的成本资料。依据准确无误的成本数据，编制下年度的成本预算，在预算执行过程中加强成本控制，结合科学的市场营销策略，实现企业利润最大化和股东财富最大化。

参考文献

[1]《农业企业会计核算办法及讲解》.

[2]吳荣杰.《规模猪场精准合理成本核算的方法》.endprint