浅谈税收筹划在企业财务管理中应用

高旭辰

（云南民族大学，云南 昆明 650000）

一、研究的背景及意义

税收筹划的发展历史并不悠久，从世界范围来看，税收筹划真正意义的开始是20世纪50年代，而我国的发展更短，大概是从21世纪初才受到人们的普遍关注。在社会主义市场经济条件下，企业之间的竞争越发激烈，企业为了实现整体价值最大化或者说税后利润的最大化，节约生产成本正是企业达成这一目标的重要手段。而税收又是决定企业生产成本高低的重要因素之一。因此，税收筹划对实现企业财务管理的目标有重要而深远的影响，企业完全可以在法律允许的范围内进行筹划，节税，降低企业的成本，实现企业整体价值的最大化。

二、理论基础

（一）财务活动

财务活动是关于企业经营过程中的资金活动，例如资金的筹集、资金的运用和资金分配等一系列活动。财务活动主要内容如下：筹资活动、投资活动、经营活动、利润分配四个方面。财务活动的四个方面，不是相互独立、互不相关，而是相互依赖、相辅相成，它们一起构成了企业的整个财务活动。因此，企业财务人员务必要处理好这四者之间的关系。

（二）税收筹划的原则

通常情况下，企业进行税收筹划时，应当遵循以下几个原则：

1.税收筹划要始终坚持事前规划的原则，即发生在纳税义务之前，根据法律法规的指引，控制规划将要发生的纳税行为，引导企业走正规的纳税渠道。

2.守法性原则。税收筹划要遵守法律法规，在法律范围内采取恰当的方式节约税收，始终坚定遵纪守法的信念，避免走上“偷税、漏税、抗税、欠税、骗税”违法犯罪渠道。

3.时效性原则。税收筹划要坚持时效性原则，一项税收筹划方案在特定的时间上是有效的，但在税法变动可随时导致税收筹划方案的无效，所以及时关注税法的变动，及时调整税收筹划方案有利于税收筹划工作的进行；同时定期对税收筹划的结果进行分析总结，分析税收筹划结果与目标值的差异，对税收筹划的水平与能力的提高有极大的帮助。

4.整体性原则。税收筹划要始终围绕整体性原则不放，不能把注重力集中于某一纳税环节或某个别税种的税负高低上，应当要注重整体税负的高低，认真做好税收筹划中节税与增税的综合效力。

除此之外，纳税人还应综合考虑企业风险偏好、企业规模大小、业务范围复杂程度及从业人员的业务素质等影响因素，因为这些方面都将直接影响税收筹划的空间的大小。

（三）税收筹划的方法

税收筹划的方法有很多，但从大方面来说主要包括以下三类：

1.利用税收的优惠政策：我国税法实行一种倾斜差异的税收政策，有地区、行业、产品等的差异，其目的是为了促进某些地区或者行业或者产品的发展。

2.选择最优的税收筹划方案：企业在缴纳税收之前财务管理人员会根据纳税行为的特点，提出多种方案，经过计算、比较选择出最优的方案，能使资源得到优化配置。企业一般都会选择应纳税额少，收益最大的方案。

3.税负转嫁法：税负转嫁是指法律上规定的纳税人将自己所缴纳的税款转移给他人负担的过程。主要是通过转移价格来实现，包括提高或降低价格。

三、税收筹划与财务管理的关系

企业税收筹划是在在法律允许的范围内，对企业的投资、筹资、经营等活动进行事先筹划与安排，尽可能减少应交税款，以实现企业的整理利润最大化。

（一）税收筹划必须以财务管理目标为其最终目标

税收筹划是企业发展的产物，目的是企业为了降低税收负担而采取的一种合法方式。企业即可以通过选择降低税率又可选择延长缴纳税收的时间来降低企业的税收负担。值得一提的是，税收筹划既然是企业财务管理的组成部分，那么就得围绕着企业的整体目标进行，实现企业整体价值的最大化。虽然税收筹划可以降低企业税负，但不一定可以降低企业的成本和提高企业的收益。企业在进行税收筹划时，应始终围绕着企业的整体目标发展，为企业整体利益着想。

（二）税收筹划贯穿于财务管理过程之中

税收筹划贯穿于企业的筹资活动、投资活动、经营活动、利润分配等活动中，财务管理各个活动都涉及税收筹划精神，企业的税收筹划不能独立财务管理而独立存在，否则企业的财务决策会失去它的科学性和合理性。例如税法规定外贸企业可以在出口产品上享受退税的优惠政策，因此企业选择开放式的出口经营策略，将会为企业带来更多的税收利益，但是抛开企业产品在国际市场上的竞争能力，片面追求出口经营带来的税收利益，则有可能导致企业做出错误的生产经营决策。因此，企业要在财务投资、筹资、决策之时，树立正确的税收筹划的理念，不能掉以轻心；此外企业在进行税收筹划的过程中也要运用财务的方法，例如定量与定性分析。

（三）税收筹划受财务管理环境的制约

企业的财务环境是指影响企业财务决策的内部及外部的所有条件，也称理财环境，包括：经济环境、金融环境、内部环境以及法律环境。而税收筹划是企业财务管理中的组成部分，同样也受到这些环境的影响。例如企业在进行税收筹划之时，要在法律范围之内，要在企业所能承受的经济范围内。如果企业违背了法律法规，税收筹划也就变了性质，可能演变为“偷税、漏税、欠税、漏税、抗税”其中的一种。脱离企业的经济环境，进行税收筹划，可能加剧企业的财务危机。因此，财务管理环境将制约企业的税收筹划。

四、税收筹划在财务管理中的运用

税收筹划作为企业财务管理活动的重要组成部分，在企业财务分析决策中发挥着至关重要的作用。税收筹划在企业财务管理中的应用主要体现在企业的筹资、投资以及企业的经营管理过程和企业的利润分配过程。

（一）筹资活动中的税收筹划

企业进行一系列经营活动的开展都离不开筹资活动的顺利进行。企业筹资作为一个相对独立的活动，其主要是通过改变资本结构来影响企业的经营理财效益。筹资方式的深刻影响着企业的资本结构，不同的筹资方式决定不同的资本结构，其带来的经济效益也是不一样的。企业筹资的渠道主要来源于企业自我积累、银行借款、发行债券和股票，吸收直接投资、企业内部集资等。在分析筹资中税收筹划时应注意两个方面，一是如何组织企业的资本结构，在减少税负的同时还能实现企业整体价值的最大化；二是资本结构的变动对企业的税负和业绩是怎样产生影响的。

（二）投资活动中的税收筹划

投资指通过投入财力，在未来一段时间所带来的收益的行为。因此，企业在决定投资决策的时候，必须进行税收筹划，最大程度上利用国家优惠税收政策进行企业整体价值的最大化。投资活动中的税收筹划可以从组织机构的选择、投资的行业、地区、以及期限方面进行综合筹划，制定最优的方案。

（三）经营活动中的税收筹划

经营活动在整个企业的发展过程中，发挥着举足轻重的作用。经营活动比较复杂，任何一个环节都存在税收筹划。企业的经营活动主要包括采购、生产、销售等环节。不同企业因经营环节各异，涉税行为复杂程度不同，很难形成一套统一筹划方案，但所蕴含的筹划原理是一致的，要求相关负责人在筹划的过程做到业务流程与税收政策相结合、税收政策与筹划方法相结合。

（四）利润分配过程中的税收筹划

利润分配是指企业在一段时间内实现的利润收入，按照相关规定进行合理分配的过程。

1.资产重组节税。集团公司内部资产重组，通过各子公司之间优质资产与劣质资产的置换，使盈利较多的子公司账面利润下降，亏损公司的账面亏损减少，从而减少整体的应纳税所得额。

2.再投资节税。企业税后利润分配形成的资本积累，包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。它们是企业内部融资的重要来源，企业如果将其用于扩大再生产，开发新的投资项目。可以享受政府投资退税的优惠政策。

（五）税收筹划在企业财务管理运用中应注意的问题

第一，税收筹划必须遵循成本效益原则。

第二，企业在税收筹划的过程中，不得做违反国家法律法规政策的筹划，钻国家税法的空子。纳税人所筹划的方案必须在法律允许的范围内，必须科学、全面的掌握税法法规。

第三，与时俱进，推陈出新。

第四，税收筹划应从整体的角度考虑，而不仅仅是片面的单从一方进行筹划。企业在筹划的过程中，应从整体出发，综合看待不同的筹划方案，既要注意整个案例分析，达到节税的目的；又要综合考虑税收筹划对企业各个环节（投资、筹资、运营、分配）的影响，实现企业的整体价值的最大化。要始终围绕着企业的整体目标进行筹划，不能单从某一方面，以免顾此失彼。

五、总结

通过一段时间对本课题的研究，个人觉得企业在税收筹划的过程中应注意以下几个问题：

（一）税收筹划必须合法化

要求企业在进行税收筹划的过程中，不能盲目的操作，所采用的筹划方式不能与税法相抵触，超出法律的范围，有可能演变成“偷税、漏税、欠税、抗税、骗税”的违法行为。进行税收筹划的目的是最终实现企业的整体价值，但这个目的只有在合法、合理的前提下进行，而且要被税务机关所接受。因此要求企业财务管理人员在进行筹划时候要合法，避免给企业带来不必要的麻烦和损失。

（二）税收筹划要与财务决策相一致

企业税收筹划主要是依照企业经营业务的展开来实现的,企业的投资、筹资、生产经营等活动都受其影响。如果企业的税收筹划企业与财务决策相分离,必然会降低企业财务决策的科学性和适用性,严重的结果会导致企业做出错误的财务决策,这样做的优点虽然会让企业达到节税的目的,但节税带来的经济利益远远小于错误的财务决策带来的损失。

（三）要防范税收筹划中的风险

很多企业在进行税收筹划过程中都简单的认为，税收筹划能降低企业的税负，增加自身的利润收入，却很少考虑到潜在的风险。纳税人在筹划的过程中，会面临各种选择、决策，例如选择什么样税收政策以及筹划条件，加上自身的主观判断与选择，就意味着企业面临什么样的风险。不是所有的财务决策都是合理，有成功也有失败。因此，企业在纳税筹划的过程中，要提高企业的风险防范意识。

企业税收筹划要服从于财务决策过程，而财务决策目标要求企业财务管理人员在评估纳税方案时，尽可能提高企业的收益而降低企业的成本。选择正确的纳税筹划策略，降低税收负担，把不同纳税方案、同一纳税方案中不同时期的税收负担折算成现值来加以比较，选择最优的纳税筹划方案。同时，企业要正确掌握税收及相关法律法规，熟练运用税收筹划的方法，遵循税收筹划基本原则，才能真正取得税收筹划的成功，为企业创造出更大的经济效益。

随着税收筹划在人们生活中扮演者角色越来越重要，人们对税收筹划的认识也逐渐全面，税务机关及相关部门要正确引导、宣传，我们有理由相信，会有越来越多的企业通过税收筹划的方法维护自身的合法权益，税收筹划在中国也必将不断得到发展。