医院内部控制的完善措施及应对策略

2018-01-27韩本江

中国乡镇企业会计 2018年3期

韩本江

随着市场经济和医疗改革的不断发展，医院如何保持强劲的发展势头，不断进行内部控制制度的改革和完善，是医院在生存和发展的道路上不断探索和研究的目标之一。医院内部控制制度是医院在资产安全保障、业务活动开展等方面采取的积极措施，通过财务制度的完善、运营管理制度的修订、人力资源管理制度的实施、管理政策效率的提升等等，做好医院的内部控制体系，对医院管理进行有效的监督。

一、医院内部控制制度的主要内容

1.医院将授权批准的方式、权限、程序、责任等予以明确，确立医院授权批准制度,对于大额支出及非正常性支出,建立医疗业务开支的常规授权和例外业务的特别授权体系，实行联签制度或者集体决策,防止各个主管副院长只考虑自己所主管部门经济活动的需要,单独决策或者擅自改变集体决策意见，出现各自为政的局面,杜绝不考虑医院全局的整体计划的现象，建立、完善医院物资采购授权批准制度,卫生材料及其他用品应根据各科室需求统一招标、大型医疗设备购置要实行实地考察、阳光采购、招标竞标后才能签订合同,防止资金使用比例失衡。

2.医院在设计、建立内部控制时,对不相容岗位相分离控制，完善不相容岗位的设置，形成有效的制衡机制，职务之间能够相互监督、相互制约，物资核算与物资保管岗位要分离，任何经济业务的办理,如稽核工作和会计档案管理工作中，出纳人员不得兼任支出、收入、债权、债务账目的登记等工作，记账人员与经济业务事项的审批人员必须由两个以上部门或人员分工完成。

3.对实物资产的入库、领用调拨、核算等要明确规定各个部门和岗位的职责权限，同时建立财产物资计划，保证计划的科学性、严密性，严格实行申报、采购、领取和使用的内部管理制度。发现问题应明确责任、查明原因，做到资产账账相符、账卡相符，定期或不定期地清查盘点,以确保医院实物资产的安全完整。

4.为避免投资损失、降低投资风险,应加强对基建项目预算编制与审核,对投资项目要事先进行市场调研、预测、论证可行性评估报告等。基建项目中的工程技术人员和审计人员要进行事前、事中、事后监督，在整个施工过程中要建立投资授权审批制度；成立招标、投标领导小组，管理监督基建的始终。

5.建立适合医院发展的成本管理模式，将成本核算与效益结合起来，制定成本控制目标及内部会计控制体系，降低药品费用支出在医疗成本中的份额,加强医院成本控制。药品支出推行成本核算，对医院费用支出加强内部控制。医院行政后勤科室、全成本核算责任中心和医技科室、临床门诊、临床病房科室要建立有效可行的成本定额管理体系,实行责任，制定费用支出指标、预算计划，利益约束机制和激励机制。

6.完善医院会计电算化管理系统,注重软件开发时的系统控制,实行三级权限设置：系统管理员级、管理员级、操作员级，提供相应原始资料的查询功能,明确各个岗位存取权限和级别,提高透明度。医院会计电算化系统控制用计算机网络进行全成本核算与管理，正确将医疗过程中的全部资金耗费进行费用归集和分配。

二、医院内部控制现状

1.目前医疗卫生系统内部控制环境普遍薄弱,存在把执行业务规章制度等同于加强内部控制，认为内部控制就是内部资产安全控制、成本控制。大多数医疗单位轻视内部控制,在内控与风险、内控与发展的关系上未设计合理的内部控制制度，认识有偏差有的单位处理内控与管理，习惯于行政指挥，仍实行传统的经验型管理,有的根本是形同虚设，不能有效执行内部控制制度，把加强内部控制与发展对立起来。

2.县级医院许多环节还停留在手工操作的阶段，相应的处理程序和制度缺乏，信息化投入不够,造成一段时间内部控制制度落后，甚至无章可循。当外部环境和业务等发生变化时，医院内部控制制度缺乏科学性、时效性和连贯性。医院管理缺乏预见性。

3.医院经营管理面临着来自各方面的风险,如技术风险、市场风险、运营风险等。面对社会经济环境的变化,缺乏经过正规培训的内部控制人员，应对医疗市场竞争力不足，而且意识薄弱、存在职责意识不强,风险评估不足的问题，就会逐渐被市场淘汰，医院在这方面，参加学习培训的机会很少，不能适应岗位要求等问题，现有的人员对内部控制的程序或措施经常理解不到位,综合素质偏低,业务不精通。

三、确保医院内部控制制度有效运行的主要措施

1.医院管理层要改变家长制管理模式,重视内部控制,结合医院实际情况和特色,统一认识,制定完整的内部控制制度。建立岗前培训制度、职业道德教育，占据内部控制制度实施的制高点，加强内控制度管理人员的选用，重视对内控制度管理人员的选用和培训,聘用法治与德治并重、综合素质高的人员，定期或不定期开展培训，制定人力配置、培养、使用、开发人力资源计划，寻找适宜的的人力资源长远规划方案。建立公开、公正、公平的用人机制，在高素质人才的选拔和任用上，不能唯学历论。例如一些博士在科研上可能独占鳌头，但是真正在岗位上进行实践时，还不如本科生的能力强，并非真正意义上的人才，不具备实际竞争能力，因此，县级医院应敞开大门，为人才也为县级医院平台，将医院的内部控制目标与人才的发展目标统一起来，吸引不同学历的人来参加竞争，设立一个公平竞争的平台，让各类人才都能得到施展才华的机会。

将绩效的计划、实施、考核等环节，都统一纳入到医疗质量评估、绩效考核体系中，对考核目标进行设计，形成素质优良、配置合理医院人才梯队。

结合医德医风科研能力、服务质量等综合设计考核指标。创造人才发展机制，配备必要的物质条件，让人才获得满足感和成就感。通过不断创造学习机会，同时为高端人才提供更广阔的发展空间，以解决他们的后顾之忧；加强人文关怀，通过情感交流等促进领导和员工的关系；建立带薪学习和经费保障制度，为人才的队伍建设做好保障工作，对现有的人员进行潜力的挖掘，定期组织人员搞专业的培训和考核，组建拥有高度专业素质和政治素养的业务骨干队伍。

2.按照医院日常活动和项目活动的划分，将基建项目管理活动产生的经济事项融入到医院日常运营管理中，包括事前审核、记账凭证、事后复核、明细账簿登记、财务预算、决算以及岗位人员设置配备，依据会计业务流程规定，实现相互独立、相互制约与相互监督。衔接后的新模式，不会再受到传统会计理念的约束，基建会计活动不再独立于医院会计活动，而是要依据会计核算流程，设置岗位、配备人员，更好地加强了医院内部财务制度的全面管控。

增加医院会计核算的可操作性，降低医院会计制度的成本，将基建账套数据定期并入到医院总账中，为医院决策层提供更加完整的会计信息，为审计、决算等提供有用的档案资料等，帮助医院会计制度的现代化过渡更加平稳；加强财务人员的再教育制度，特别加强诚信教育,确保会计信息的真实性,塑造会计诚信和道德价值观念，提高会计信息质量，把诚信教育放在首位，重点确保会计工作规范、正确，确保内控制度顺利、正常执行。建立医院最高领导负责下由审计委员会直接领导的、专门的独立内部审计机构,科学合理地设立内审机构,保持必要的独立性和权威性。

配备专门的档案管理部门和人员、设施，强化会计计算机管理系统的运用。由医院财务主管部门牵头，按照科学分类方法，对会计档案按照规定的要求进行编制，或者按照医院的年度会计凭证、报表序号进行排列，标明编好后统一输入电子会计档案，统一保管。其中医院的会计凭证编号等内容的登记和录入，要求数字清楚、摘要清晰、字迹工整；会计报表的归档，要求医院应按月、季、年上报并及时归档。此外，会计档案交接手续要严格按照相关规定执行。

3.医院应根据自身的规模、特点、性质、组织结构,对内部控制制度进行综合评价,建立健全内控制度评价体系，从制度的健全性、协调性、经济性、有效性等方面设计一套适宜的业绩评价体系，采用内部、外部评价相结合的办法，实现压力和动力相结合。

4.加强风险评估。通过风险预警、识别、评估，建立风险管理体系,全面防范和控制医院运营风险。