关于实体企业内部会计制度建设的再思考

汤怀明

随着党中央部署的供给侧结构改革的不断推进，我国市场经济发展处在转型的紧要关口，对国内实体企业来说，是机遇更是挑战，无形中给实体企业会计核算工作带来了前所未有的困难。要想更有效更便捷地促进国内实体企业的健康发展，实体企业就必须快速适应这种变化形势，建立健全符合当前市场经济发展的内部会计制度，不断提升实体企业会计核算信息质量；大幅度拉升实体企业经营资本利用效率，不断将自己经营资本保本和增值，为实体企业的健康持续发展创造良好的内部和外部经营环境。

一、实体企业内部会计制度涵义

企业内部会计制度。顾名思义，指实体企业财务会计人员在从事相关的工作时，必须执行的一种操守，或者说是实体企业为日常处理会计业务方面工作制定的一种流程和规则。所以，每个实体企业一方面要遵守国家制定的相关会计法律法规，另一方面也会根据自己实体企业的经营特点制定相关的内部会计制度。

至于各单位内部会计管理制定哪些？特别是各项制度应包括哪些内容，国家和有关部门并未对企业做出统一规定和要求。不同地区不同部门和行业的会计单位可根据自身会计核算和业务管理的需要，根据自身内部控制系统的状况以及查错防弊的设计，作出不同的选择。财政部会同有关单位制定的《企业内部控制基本规范》，要求上市公司执行，同时要求上市公司对本公司内部控制的有效性进行自我评价，在有关媒体上披露报告年度的评价报告，并可聘请相应的会计师事务所对企业内部会计控制的有效性进行外部审计。《企业内部控制基本规范》具体包括第一章总则；第二章内部环境；第三章风险评估；第四章控制活动；第五章信息与沟通；第六章内部监督；第七章附则。只有合理完善的内部会计制度，才能确保实体企业生产经营科学高效运行。

二、目前实体企业内部会计制度建设的状况

（一）实体企业内部会计制度缺乏制约机制。会计的基本职能有两个：核算和监督。1.实体企业外部监管缺失，对实体企业会计交易核算进行监督的外部渠道主要来自第三方和政府经济管理的有关部门。多年来，在我国政府经济管理有关部门对实体企业实行属地管理的办法。一是不能做到有效督促实体企业建立健全高效运转的实体企业内部会计制度，二是不能有效对实体企业内部会计制度的运转情况进行监督检查。特别是经济利益至上的第三方，主要是指会计师事务所、税务师事务所、价格师事务所以及注册会计师、注册税务师、评估师、造价师。由于受各种经济利益的诱惑，个别注册会计师、注册税务师、评估师、造价师视国家的法律为儿戏，以身试法，严重践踏和违背《会计法》、《注册会计师法》和最基本的职业操守，不守诚信，给实体企业出具财务审计报告时数据严重不实，从而给实体企业董事会的经营决策造成误判。2.实体企业内部会计监督乏力。许多实体企业由于管理高层的忽视，没设置内审机构对内部会计制度的执行情况来监督检查，或者即使建立了专门的内部审计机构，由于内审人员素质低，内部审计形同虚设，长此以往，实体企业特别是中小企业内部管理基本失控，会计质量严重失真，社会信用缺失，给实体企业的长远经营发展留下无穷的后患。

（二）实体企业内部会计制度的建设缺乏科学性。笔者经过调查发现，一是现在实体企业内部会计制度的建设很不严肃，缺乏科学性。从从业会计人员的任用选拔到内部会计制度的建设，都有较严重的困境。一般来讲，许多中小实体企业的财务会计人员不具备会计专业的基本技能，更谈不上大局意识、全局思想，从而导致实体企业内部会计制度不严谨、不实用、不科学，很难做到对单位会计交易和事项进行有效监管，这样就形成了一个无限恶性循环；二是各部门各单位缺乏有效沟通和交流，特别是一些中小实体企业直接把其他企业的内部会计制度搬来当成自己的，说穿了就是一个大花瓶。根本不考虑这些东西是否适合于自己的实体企业，做样子给上级看。三是有些实体企业相关的文件不及时下达给企业的内部会计人员，即使是下达到各位会计岗位，少部分财务会计人员不敢担当，没有信息反馈和沟通意识，对于不合理的内部会计制度敢怒不敢言、听之任之，麻木不仁。缺乏积极性、主动性。不能及时报告和指出，最终导致内部会计制度从头到尾严重脱节，从而出现两张皮的尴尬局面。

（三）实体企业内部会计制度老化严重。经济发展日新月异，社会各项事业迅猛进步，我们国家有关部门颁布的财经会计法律法规也在及时更新。所以，实体企业也要根据国家颁布的最新法律法规，顺应经济形势的发展，把实体企业内部会计制度不断完善，只有这样，才能有效地发挥实体企业内部会计制度的职能，更好地为实体企业长久发展服务。有些实体企业的日常管理工作长期处于无序混乱状态，甚至根本没有建立一套最低要求的内部会计制度，实体企业的会计核算工作简单随意，不考虑实体企业自身的特点，其结果导致实体企业会计信息失真等恶劣事件的发生。

（四）目前实体企业会计人员政治和业务素质较低。马克思说过，经济越发展，会计越重要。所以目前我国经济建设进入新时代，新常态。实体企业的财务会计工作越需要高素质，懂业务的会计专业人才。特别是私营和中小实体企业，受传统家族观念的影响，仍然在实体企业内安排自己的亲戚担任会计，这些人不具备基本的会计核算专业知识和技能，也没有经过专门的全面的会计专业知识培训，有的也不具备会计从业资格证书和会计技术资格证书，对会计核算及管理工作不能规范操作，更谈不上执行实体企业内部会计制度。更有甚者，个别素质恶劣的实体会计人员缺乏政治素质，金钱万能的思想时刻在自己大脑中盘绕。总想把企业的钱想法设法装进自己的腰包。时时给企业的生产经营埋下了后患，贪污受贿的实例常有发生。也导致对实体企业内部会计制度的理解不透，专业素养又不够，给内部会计制度的有效实施增添了无穷的难度。

三、加强实体企业内部会计制度建设的再思考

（一）建立健全实体企业内外部会计监督框架。笔者认为，目前必须根据实体企业所处行业经营环境以及自身特点，建立立体式多层次全方位的内部会计核算制度，形成规范有序的实体企业内外部监督体系结构，共同监管监督实体企业会计核算。一是科学设置实体企业会计机构和内审机构。各部门有关人员明确分工、明确职责、相互制约，避免本单位领导人为干扰财务会计的正常工作，彻底杜绝财务会计信息制假造假；二是通过政府有关部门、会计师事务所、税务师事务所、造价师事务所等独立第三方，对实体企业会计工作进行客观公正全面的外部审计监督。由于财务会计部门作为实体企业内部一个管理的部门，因此实体企业要建立并完善岗位轮换制，即定期和不定期对财务会计人员的岗位进行轮换，以此来预防财务会计人员任职期间的职务犯罪和舞弊，并且达到提升会计人员素质的目的。如山东临沂日报社的会计岗位轮换就非常彻底和成功。这样实体企业会计工作能够更好的贯穿于企业各个过程，更有效发挥出财务会计的监督职能。

（二）科学设计精深打造实体企业内部会计制度。任何一家实体企业都应该结合其自身的特点、行业性质和经营规模，构建一套科学合理的、符合实体企业自已条件的内部会计制度，当然，必须要经过管理当局的审核确认，并由管理当局亲自组织实施，才能在整个实体企业内部建设中，勾画出运转良好的会计信息传递蓝图，顺利推进整个实体企业内部会计制度建设。同时内部会计制度的内容不但要相互和谐、相互联系，也要体现出各自独立性，还要做到相互制约、相互牵制。从而制定出新时代下的管理科学模式，有针对性地避免现有的内部会计制度管理的弊端，形成科学合理而运转高效的内部会计管理程序执行力。在实际工作中，实体企业内部会计制度的内容涉及到方方面面，丰富多彩，包括内部会计核算制度、内部监督制度诸方面，不同的实体企业要根据自身的需要，建立一套适合自己特点的内部会计制度。还要结合实体企业自身的发展阶段和管理能力，建立监督制度和内控制度，使得内部会计制度和自身的管理水平相和谐相统一。

（三）不断优化实体企业外部经营环境。必须指出，实体企业的内部会计制度建设过程，不仅要对企业的内部环境进行调整，为内部会计制度建设创建一个有利有序的工作环境。以此来保证内部会计制度建设的合理性和有效性，兼顾不同会计岗位之间相互监督、相互学习、相互制约的内部控制原则。建立良好的职工继续教育培训和学习机制，提高财务会计人员的专业理论水平和职业技能，以及政治素养和觉悟。完成对企业生产经营的有效监管，强化企业预算管理，全面提高预算管理水平，达到对财务风险和经营风险的全方位立体式管控。企业不断改善内部环境的同时，更要注意有效衔接实体企业的良好的外部经营环境，及时推进实体企业内部会计制度的建设步伐。在促进实体企业内部优化的同时，注意加强建设外部环境。不论是从社会乃至国家的角度，考虑到中小实体企业的数量以及地位，建议国家制定出台相应的政策来扶持和共同促进中小实体企业的发展，提高实体企业外部的监察力度。从中小实体企业自身的特点来说，只靠我国中小实体企业的自觉性来约束内部会计工作具有一定的困难，如果可以通过提高实体企业外的监管力度达到约束内部的会计工作，对企业来说是再好不过。上述工作可以通过政府经济管理部门如财税、工商等相关部门监督来实现。

（四）不断加强实体企业会计人员队伍建设。一是在对实体企业会计人员的任用上，严格按照公司治理制度的程序进行录用，确保选拔和任用政治素质高、业务素质好的人才。二是实体企业和财政税务部门及时要加强对实体财务会计人员的培训学习工作，通过学习，提高会计人员政治素质、职业道德和业务水平，为实体企业更好的实行内部会计制度奠定基础。

参考文献：

[1]回建国.企业内部会计制度建设问题探讨[J].菏泽学院学报，2013（08）.

[2]周勇.浅析中小企业会计制度[J].商情,2015,(2)：1-3.