高校会计制度执行中存在的问题及其对策研究

2018-01-27杨艳陈洁

中国乡镇企业会计 2018年3期

关键词：清查盘点年限

杨艳陈洁

高等学校会计制度的巨大变化和革新为高校会计的规范和发展带来了许多变化和创新，但如何完成新旧制度的平稳过度，使新的会计制度能得到更好地实行是新高等学校会计制度在实施过程中面对的重大问题。

一、高校会计制度执行中存在问题

（一）从基础工作角度分析

1.高校固定资产面临的主要问题

（1）固定资产折旧问题。目前制度并未明确规定固定资产的应计提折旧的折旧年限。对于固定资产使用年限的规定是在可预计的年限内。因为缺乏统一的划分标准，导致各高校对相同或类似的固定资产核算口径不同，不仅降低了会计信息质量，还使得高校之间无法横向对比教育成本的高低。（2）固定资产分类问题。高等学校的固定资产种类繁多而且在财务工作中对其分类没有规范的标准和界限。财务工作人员对一些固定资产不熟悉，做账时分不清应该划分到哪一类。（3）固定资产核算与盘点问题。由于2013年底以前不需计提折旧，高校的相应管理部门没有全面记录固定资产的年限寿命以及剩余使用期限，要补提现存的折旧就需要开展全面的清查和盘点。管理、使用、登记由不同部门负责，盘点中就会出现管理和财务部门的登记记录不一致的情况。另外，使用部门在请购单及验收单上对用途、型号、使用目的等填写不完整、详实，造成分类偏差，盘点困难的局面。（4）固定资产的会计核算科目设置问题。目前制度增设“累计折旧”一级会计科目的同时应满足高校成本费用管理的要求，按照所对应的类别、项目等进行明细管理。已明确如何按类别设置明细科目，但未明确制订按高校成本费用具体操作办法进行核算。（5）固定资产报废问题。一些高校固定资产管理部门没有制定可行的报废制度，工作人员不知道如何处理无报废期限的固定资产，不能按照正常的资产清查程序处理，这就会导致已经报废的固定资产仍挂在账上从而形成虚增。

2.基建并账过程中出现的问题

（1）原基建账核算不规范。如零星工程挂账，因高校未做资产清查，无法核对和清理；有些账面上的在建工程交付使用多年未做财务竣工决算，难入固定资产仍在建筑安装工程投资。这种情况下在并账时直接转入最后的在建工程内。由于未入固定资产，就无法计提折旧，进而无法进行准确的净值计量和未来成本核算。（2）资产重复记账。总账科目中的“其他应收款”转入了基建账中的资产。基建账中的工程项目在总账科目中计入“固定资产”。一些高等学校由于基建项目多、两个账长期处于分离的状态、基建账的日常财务处理不规范等原因会发生漏抵、误抵或简单机械并账不抵的现象的发生。（3）未规定待核销基建支出的并账处理。没有处理的基建项目支出和固定资产的建造无确定的直接的关联，所以不应计入已经交付的资产的成本当中。

3.预算管理存在的问题

缺乏健全的预算管理体系；预算编制方法缺乏科学性；预算执行随意性较大；缺乏预算评价考核机制；缺乏有效的预算管理绩效奖惩机制

（二）从人的角度分析

从财务人员的角度看旧制度对财务人员的要求更多的是其核算职能，要求其在做账方面的能力，而新规更加强调了财务管理的重要性，对财务人员在财产保障方面有了更高的要求和更多的规范。

二、高校会计制度执行中存在问题的改进措施

（一）从会计基础工作角度分析

1.完善固定资产管理的建议

（1）目前高校固定资产折旧年限尚没有明确、统一的规定，各高校可参照事业单位并遵照税法规定的最低年限要求制定标准。（2）目前一些高校仍在继续沿用原来的编码，应将现有的固定资产按正在、尚未、不需使用重新分为三类。其中不需使用的直接采取报废的处理手段而不再提折旧；新购置未使用和正在使用的按照入账价值采用平均年限法提折旧；由于提高了固定资产的价值判断的要求使得一部分实物资产价值低于新的标准而转为低值易耗品。未达标准并且未领用出库的将其余额转入“存货”的同时将原账“固定基金”科目余额转入“事业基金——一般基金”科目；对于未达标准并且已领用出库的借记固定基金科目，贷记固定资产科目；达到标准的将其余额转入“固定资产“科目。（3）由于每类固定资产的性质和年限基本相同，这样折旧的计提就可按照其类别汇总进行。固定资产清查和盘点数量大，种类多，想要进行整体清查所需时间相当长。高校应全面动员，建立资产清查小组，已完成这项工作。高校应建立相应制度，做到每年年末进行一次全面的盘点并对盘盈、盘亏或报废、毁损的情况经批准后进行处理。（4）高等学校应制定相应的处置评估制度并且加强报废处置机制建设。

2.解决基建并账问题的建议

（1）清理已交付的零星基建工程。对已竣工甚至已经使用、无需结转固定资产的零星工程需要一次性转入“交付使用资产”科目，借：交付使用资产，贷：建筑安装投资。清理未竣工决算但已交付使用的工程项目。对于已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的在建工程应按实际发生成本计入并计提折旧，待完成决算并经财政部门审批后再调整其入账金额。因此，应按发生成本转入“交付使用资产”。（2）针对大账与基建账记账过程中的多次反复记账及往来交易的问题。这种情况下并账时应抵销大账与基建账分开核算时的往来账并且编制相应的抵消会计分录。

3.完善预算管理体系，加强预算执行力度，健全预算评价考核制度

（1）建立专门的预算管理体系，成立相应的委员会。（2）选择适合的预算编制方法，使用EXCEL方式的预算编制以及完全独立于账务系统的预算编制软件，从而保证预算编制的科学性。（3）利用计算机网络实现全程控制。利用计算机网络对预算指标进行数字化管理，将其细分到各部门和单位，借助会计科目明确使用方向及责任人，当预算执行过程中出现用途及金额不符的情况时财务系统弹出相应提示，不予许进行该项操作。（4）完善预算的评价考核体系。学校应建立由财务、审计、计划和人力资源等相关部门人员参与的考核小组对学校各部门的预算执行情况进行考核。