作业成本法与目标成本法的比较与融合

张　璐

一、作业成本法

作业成本法的导向是顾客和市场。它是将作业中心中的作业活动当做成本计算的基础，经过针对作业成本的确认、计量得出产品成本的方法。通过作业成本法得出的成本信息是一种比较精确的信息，作业成本法在分配间接费用的时候，选取许多不一样的分配标准，不仅着重于财务变量，并且也着重于非财务变量，提高产品与其实际消耗费用之间的关联性，极大的提高成本的归属性，使得成本信息更加精确；但是，它也有一些局限性：

1.因为作业成本法产生前提的束缚，要求企业的自动化程度必须很高，然而现阶段我国企业人工成本在产品成本中所占的比例相对较大，间接费用所占的比重相对较小，使用作业成本法，在体系建立和实际运算两方面，花费的成本费用都比较高。

2.针对企业的组织管理制度以及体系有了更高一步的标准。实际要求责任到每个员工，扎实推进精细化管理。认真的确定每一个作业与成本动因之间的关系成为重中之重。

3.作业成本法对于成本的分析、核算上具有无以伦比的优越性，然而对于成本的管控却没有建树。

4.毫无疑问的使得计算成本的工作量大大加重。

5.作业成本法必然存在着主观判断。作业成本法不是使用企业生产经营过程中所牵扯到的所有作业，而是经过挑选排除之后，去除少量作业数，这一步骤上就出现了一定程度上的主观判断。除此之外，在选择作业动因的时候也存在管理当局一定程度上的主观性，从而使得成本信息失真。

6.作业成本法牵扯的部门很多，这就要投入很多的的人力成本。作业成本法的使用需要每个部门和每个员工共同合作起来，因此每个部门间的分工合作十分重要，需要花费大量的时间以及大量的人力成本。

二、目标成本法

目标成本是基于某一特定产品的销售价格，在考虑必要利润因素后倒推出的产品预期成本。目标成本法是确定目标成本以及围绕目标成本落实而展开的一系列成本控制活动的总称。目标成本管理从产品开发的最初阶段开始。贯穿产品生命周期始终，并将整个价值链纳入其中。

1.目标成本法是一种超前性的成本管理方式。目标成本法需要在事前做好科学的成本预测，制定准确的成本目标，并根据成本目标进行成本计划和决议，确定最科学的成本方案以及实施的相关举措，提前预想到成本变动的走向和可能发生的情况，在之前就做好准备，采取预防措施，将成本控制放在成本发生之前。将成本控制从事中变为事前。

2.坚持以人为本，客户至上的理念,将市场价格作为产品的最高价格,以达到成本降低的目的。成本管理理念很前卫、超前。

3.采取跨部门团队方式来帮助每个部门管理者在还没有开始生产产品之前就度量产品的功效、消费者需求、产品的成本以及利润等。

4.作业成本管理的计量成本高，约束了其快速实行，但是目标成本管理使用的标准成本制度方便易实行，它通过建立作业层次的标准成本系统，可以有效地减少作业成本管理的实行成本。

虽然目标成本法在一些方面具有无法比拟、独特的优势，但是在实行的时候也出现了许多潜在的不足，尤其对于在达到目标成本的这一过程中，由于关注点在目标成本上，降低了其他一些相关因素的关注，具体表现为以下的几个方面：

1.达到目标成本过程中的各个因素很有可能会发生冲突。在大多数的时候，为了缩短时间以及减少产品成本，企业中的各个部门中的各个员工都不能避免的承载着过重的压力。然而当企业中的少数成员不注重成本管理，缺乏成本管理意识时，正在辛勤努力的企业其他成员就会产生消极的情绪，从而使其工作进度延后。

2.虽然目标成本法针对成本管理方面具有卓越、显著、不可替代的优势，但是在实际具体执行中也存在着不可忽视的劣势，特别是在能够达到目标成本的这一过程中，在还未开始生产产品前就估量产品的功效、消费者的需求、产品的成本以及利润等，减少了对其他因素的关注。

相对比，作业成本管理的计量成本相对较高，使得它无法得到快速的发展，然而它采取的标准成本规范简单、方便、便于推行，通过创建作业层次的标准成本体系，能够使得作业成本管理的实行成本大大降低。

三、两种成本管理方法的融合

本人通过对目标成本和作业成本进行详细的对比研究后，得出结论：将这二者有机的结合起来，可以最大效率的发挥彼此的长处，实现优势互补，建立起一个大强有力的成本控制框架体系。

1.目标成本法将主要精力用在了成本管理的设计期间，但是成本的改进是一个复杂、全面并且浩大的工程，包含生产、销售等各个环节的许多作业，必须企业全体员工集体努力才能实现。目标成本法缺乏有效的方法应对作业链的管理，目标成本法和作业成本法相结合可以实现优势互补。

2.成本的分析与改进。作业成本法可以使新产品的生产过程减少，同时，目标成本法的成功应用必然要融合作业成本法以及全面质量管理等。在满足产品所必须具备的功能的前提下，删除一些不重要的功能带来的不必要作业，从而使得成本降低。这两者相融合可以成功的进行事中控制。

3.目标成本法重视减少人工费用以及材料费用等。单位级的成本动因在传统的第二阶段 (直接费用和间接费用的分配）中起着非同一般的重要作用。因此，虽然使用的是第二阶段成本系统，目标成本法也能够高效的运转。然而，随着目标成本法的聚焦范围延伸至直接制造成本以外，包含了供应商关系、经销关系以及客户关系后，从整体的作业成本法系统中实现的利润完全可以促进作业成本法与目标成本法的融合。

4.把作业成本目标成本相融合，可以维持直接费用与间接费用间的均衡关系。这种均衡是使用传统成本管理方法或者仅使用目标成本法或作业成本法中的一种所很难达到的。将这两种成本管理方法相结合，企业可以生产相关低成本而且功能和质量达标的产品。目标成本管理主要是聚焦于新产品的人工费用、材料费用、装配费用等，来达到的较少减少成本的目的。

参考文献：

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