管理会计视角下的成本管理分析

2018-01-27金群芳

中国乡镇企业会计 2018年3期

金群芳

一、管理会计概述

管理会计是企业会计中的一个分支，也被称为企业内部的报告会计。管理会计的概念，是为了提高企业的经济效益，会计人员采用科学的方法和工具，对财务会计提供的资料进行加工、整理、报告，帮助管理人员对日常经济活动进行规划和控制，并为决策者的决策提供科学依据。管理会计的对象，从实质上来看是企业的经营和生产活动，从经济效益角度来看，是生产经营活动中产生的价值；从实践角度来看，是作业管理和价值管理的结合。在具体工作流程上，包括确认-计量-归集-分析-编报和解释-传递等环节。有学者研究认为，管理会计的职能作用体现在三个方面：第一，分析过去，即对已经发生的财务会计资料进行加工和延伸，从而适应现在的发展需求。第二，控制当前，即采用完善的指标体系，对管理会计执行中的偏差进行修正，以确保经济活动按照决策预定方向进行。第三，预测未来，即利用掌握的数据资料进行定量分析，以提高预测和决策的科学性。

二、管理会计在企业成本核算中的应用

2013年财政部颁布了《企业产品成本核算制度》，其中第36条明确规定：制造费用应该纳入成本核算对象的生产成本；停工期间发生的制造费用，应该分摊在开工期间，并计入生产成本；针对不能归属于成本核算对象的成本，企业应该采用作业成本法进行归集和分配。作业成本法的出现，解决了传统费用分配标准的弊端，它将成本动因分成了两个部分：一是资源成本动因，一般用于直接成本的分配；二是作业成本动因，常用于间接成本的分配。作业成本在具体应用时，首先将间接成本分配到相应的作业中，然后进一步分配到成本对象中。实践应用效果表明，作业成本法在产量高、流程复杂、成本容易扭曲、生产资源经常变换的企业中具有较高的应用价值。

三、管理会计在企业成本管理中的应用

1.及时反馈生产流程。采用管理会计理念分析价值链，一方面能够界定出企业的绩效指标、成本指标；另一方面能够提升客户价值、降低成本，确定价值链的发展优势和战略方向。基于价值工程理论，有利于研究企业的理想成本、实际成本，并分析出差异形成原因，及时反馈生产流程。通过重新设计、重组流程，来减少不必要的环节，实现降低成本的目标。另外，企业还应该站在客户需求的角度进行考虑，推广使用先进的技术和方法，实现技术集成、管理职能集成，最终改善企业在成本、质量、效率等方面上的发展目标。

2.关注成本中的可控因素。成本会计工作的目标，是企业在生产活动中，准确反映出人工、原料等生产要素的消耗情况，采用合适的分配方法，提高产品成本的准确性。管理会计是管理决策的基础，更加注重固定成本、变动成本的区分。以短期的管理决策为例，管理会计工作的开展，是分析成本的具体组成，然后改进生产流程，采用有利的技术方法，最终降低经济成本。另外，部门管理和绩效考核中，采用先进的管理方法，也能够控制运营成本的支出，在保证运营收益的基础上，增加利润空间。

3.实现了事前成本控制。传统的产品定价工作，是采用市场定价模式，或者成本基础理论。基于管理会计理念下，目标成本法成为一种新型的定价方式。相比于传统定价方法，两者的共同点是价格由成本、目标利润两个部分组成；不同点则是在传统定价模式下，企业被动接受生产成本，然后按照生产流程生产产品；如果发现成本超出目标，就调整生产流程，因此属于事后控制。目标成本法的应用，首先预设目标成本，然后发挥工作团队的作用，不断降低生产成本、完善生产流程，将实际成本控制在目标成本以内，因此属于事前控制。

4.注重成本的全面性。细化企业产品的成本，包括机会成本、隐性成本、未来成本等。管理会计的应用，能满足企业的可持续发展需求，在成本决策中，不仅考虑到显性的、已经发生的成本信息，还会关注隐性的、未来可能发生的成本信息。当前的经济社会下，市场竞争越来越激烈，企业要想获得竞争优势，在成本分析时就应该考虑到各个方面，从而避免决策的盲目性。

四、企业成本管理的问题和改进措施

从企业成本管理的现状来看，目前依然存在一些问题：第一，成本控制观念片面，采用节省开支的形式来降低成本，没有考虑市场的需求，会使企业经营陷入恶性循环。第二，管理方法落后，尤其是管理工具、手段缺乏，没有做到改进和创新，因此难以真实反映出作业成本，不利于企业的生产经营。第三，缺乏激励约束机制，打击了员工的生产积极性，没有发挥出员工的创造力。这些问题，从管理会计的角度出发，改进措施如下：

1.树立成本管控意识。在会计系统中，固定成本、变动成本是不可或缺的两个要素，对产品的成本进行定性，影响企业的业绩和管理决策。众所周知，产品的成本不是固定成本，就是变动成本，但是也存在特殊情况。例如，计件工资、绩效工资属于变动成本，会随着员工的工作量变化而相应变化；但是从企业的年度计划来看，人工成本属于固定成本的范畴。因此，成本控制期间，应该利用成本性质的特点，掌握成本和业务量之间的变化规律，将固定成本转化为变动成本，实现优化管理的目标，提高企业的经济效益。

2.建立高效的管理模式。财务会计和管理会计具有不同的侧重点，前者是以历史数据为基础，开展分析核算工作，以反映出企业的经营现状，为管理决策提供依据。简单来说，它解决的问题是：第一，这些信息是否真实反映出企业现状；第二，是否应该开展下一步的投资计划。后者的关键点是企业内部，通过分析财务信息、非财务信息，了解内部组织和运营管理现状，为管理决策提供依据。简单来说，它解决的问题是：第一，如何利用这些信息提高管理质量；第二，是否能够降低成本、提高收益。由此可见，管理会计的基础是财务会计，将两者结合起来，能够保证信息的全面性，有利于降低成本、削减支出，保证成本核算的准确性。

3.借鉴先进的管理方法

管理会计的应用，主要是本量利分析、固定资产投资决策，因此没有得到管理层的足够重视。另外，在具体管理方法上也比较欠缺，虽然有现成的经验，但是没有考虑到自身现状和特点。由此可见，企业在成本控制工作中，应该从实际情况出发，选择合适的管理工具，参考有效的管理经验，逐步构建完善的管理体系。例如采用作业成本法，对增值作业、不增值作业进行分解，优化业务流程，改进质量管理，最终提高整体财务业绩。