浅谈事业单位累计折旧的计提

张葆晖

一、绪论

从事业单位自身角度来说固定资产作为其实施各项运营工作的基本，同时也是促进事业单位长远发展的核心内容。然而，当前我国实施的会计准则中，缺少事业单位固定资产折旧标准，这就使得事业单位只能根据自身真实效益情况来获取修购基金，这种规定的不足之处越来越不适应事业单位对固定资产的管理，诸多弊端已初步显现。所以为了保证事业单位固定资产安全，就要加强单位固定资产计提折旧，给予固定资产管理充分重视，健全成本核算。从事业单位自身角度来说，通过落实固定资产管理工作，可以对事业单位固定资产真实状况进行体现，提供可信的财务状况和结果，具体手段就是应在固定资产管理中计提累计折旧，连续、系统地进行账务处理和核算，对固定资产情况作出真实的记录和反映。

二、事业单位计提修购基金及计提累计折旧的优劣对比

1.修购基金和累计折旧实质对比

所谓的修购基金主要指，事业单位结合自身运营情况，根据一定比例获取，应用在维修和资产采购环节中的资产，其本质是一种资源储备，因修购基金与事业（经营）收入并无直接因果关系，其本质是一种资源储备，不符合配比原则。累计折旧强调的是业务活动中的物耗转移，其物耗一般能固化到一定的成本项目，能反映价值流转的真实情况，体现业务活动中收入与支出的配比原则，有利于单位进行成本核算。

2.资产核算科目的对比

根据修购基金处理标准，在进行资产核算应用时，我们需要设定三个基本科目：固定资产、固定成本、专用资金。其主要是把固定资产和固定成本当作核心内容，以此将固定资产自身价值进行体现。然而，随着融资进入到固定资产中，固定资产科目主要可以将其原始价值进行体现，而固定成本科目将会受到付款情况的影响，当付款额度逐渐提升时，固定资产也会随之升高。反之，当付款额度逐渐降低时，固定资产也会随之减少。

3.修购基金方式和累计折旧方式下会计信息真实性对比

修购基金方式下，有些单位增加固定资产时，相应增加固定基金科目余额，同时又根据事业收入一定比例提取修购基金，这样就造成净资产虚增，致使会计信息失真；累计折旧方式下，资产原值、使用年限、折旧额等都能准确地体现出来，从而在会计报表中真实可靠地体现固定资产的原值和净值。

三、计提累计折旧需要解决的问题

1.预算管理体制的问题

从事业单位自身角度来说，其主要以非营利为主，资金来源于预算收入，事业单位支出通常列入到预算管理范畴中。根据预算管理机制相关标准，事业单位在进行财务科目设定过程中，应该做到与预算科目相吻合，这样能够让事业单位在进行固定资产购置过程中，运用财政资金实现一次性采购，避免给事业单位后续固定资产计提折旧工作的开展增添难度。

2.收付实现制和权责发生制问题

在落实计提累计折旧工作的过程中，应该应用权责发生机制以及配比机制相关理念，而当前事业单位在收支方面一般受到预算管理机制的约制，预算管理机制中已经明确指出，事业单位在进行会计核算时，应用收付实现机制，同时还要确保单位预算科目和总预算科目相吻合，使得职责发生机制和支付实现机制在对支出明确方面不能做到高度一致。

3.事业活动与经营活动区分问题

在新会计体系的作用下，事业单位区分运营核算以及事业活动核算工作，同时在对单位固定资产进行采购时，依旧应用预算管理标准实现一次性购置，对运营固定资产根据月度进行折旧。然而，在这种环境下，将会产生一定问题，例如，无法规范区分事业固定资产与运营固定资产，这给事业单位后续资产应用带来了不利影响。

4.内部成本核算问题

计提折旧一般受到事业单中自身成本核算情况的约制，如果在没有开展成本核算工作的状况下，会把计提折旧纳入到事业单位支出范畴中，无法起到管理的目的，只有将累计折旧融合到成本项目中，这样才符合成本的配比原则，这种补偿才有意义。

5.所得税计缴问题

结合我国相关法律标准，在进行事业单位计提时，不可以把修购基金从缴纳的所得税中抵扣，但是事业单位能够对固定资产进行计提折旧，并且也能够在税务缴纳之前达到抵扣的效果。因此，站在纳税角度来说，通过实现固定资产折旧，能够有效降低事业单位纳税额。然而，假设事业单位没有对事业固定资产和运营固定资产进行科学划分，而是一同实现计提折旧，并把其纳入到税务抵扣中，有效缓解事业单位运营负担，针对涉税现象，应该实施税制职责发生机制，但是针对已经应用收付发生机制的支出，需要重新对其进行修整，从而使得核算工作更具繁琐性。

四、计提累计折旧的方法和步骤

1.确定计提累计折旧的固定资产范围

从固定资产角度来说，其主要是应用年限超过12个月，资金数量高于1000元之上，并且在应用时，原始物质形态不出现改变的资产。固定资产中共划分为六种类型，房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。

2.开展固定资产清查计价

在新机制的作用下，事业单位在开展固定资产核算工作之前，应该对固定资产相关数据进行采集和整理。事业单位由于没有实施计提折旧，同时相关数据缺少完整性，再加上固定资产类型诸多，为了保证固定资产清查计价工作顺利开展，就要在单位内部设定专业的工作团队，邀请专业人士参与其中，借助现代化的方式实现固定资产价值的评估，对报废环节中处理的价值加以统计，制定完善的报表，以此给后续工作的落实提供条件。

3.调整固定资产核算方法

随着新机制的全面落实，也添加了“累计折旧”等科目。针对没有满足新机制标准的固定资产，在对其科目进行明确之后，将其纳入到“事业成本”科目范畴中；把原始账目中的“固定成本”纳入到“非流动资产”科目中；在进行固定资产添加的过程中，利用“事业成本”等科目，实现固定资产的计提折旧，对固定资产核算方式进行优化，以此保证计提的合理性。

4.计提累计折旧要考虑的其他问题

首先，事业单位把文物、陈列品以及图书之外的固定资产实现计提折旧。其次，事业单位利用直接法实现固定资产的计提折旧。在此过程中，不需要对净残值进行思考和计提。

五、落实新会计制度应该注意的问题

1.抓好监督，防止资产核实过程作弊

执行新的事业单位会计制度，做好固定资产核算的调整工作，势必要进行资产的清查及重新计价工作，由于事业单位资产种类数量多，专用性强，同时固定资产管理比较松散，为此事业单位要设定专业的核查团队，采用现代化的方式实现资产核查，同时结合核查结果进行计提折旧。并且，为了避免人为操作失误而引发的问题，在开展资产核查工作时，应该把外部监管体系融合到其中，通过政府部门和社会对核查计价情况进行监管。

2.国库集中核算软件升级和人员培训

在实施新型会计体系的过程中，需要将原始会计核算机制进行完善，同时把固定资产管理模式融合到其中，实现对固定资产的区分和核算。此外，在年初时应用新账套，对事业单位财务科目加以重新设定，结合年终决策情况和评估结果，对单位数据进行修整，利用现代化设施，对相关数据进行备份，防止在系统更新时发生数据丢失现象。新的会计制度除了核算软件的升级外，人员素质也需要升级，会计人员要加强学习，积极参加培训和继续教育，理解并掌握新制度下固定资产的账务处理，提高业务处理能力和管理效率；

六、有关事业单位固定资产核算两点建议

随着我国市场经济的不断发展和事业单位改革的不断深入，现行事业单位的无折旧固定资产管理方法和核算手段已不能适应经济体制改革的进程，因此，事业单位固定资产管理方式和核算手段应该进行进行改革。对于继续深化事业单位固定资产管理，作者有两点设想，第一，事业单位固定资产的确定标准仍低于《企业会计制度》制订的标准。随着事业单位的全面发展，在实施现代化管理工作时，需要根据企业体系相关标准来对固定资产进行明确，也就是价值高于2000元的固定资产，在专用设计标准方面可以实现相应的提升。针对相关会计准则已经明确指出，单位价格没有满足相关要求，但是应用年限超过12个月的资产都可以纳入到固定资产范畴中，例如办公设施等，在进行此类固定资产核算时，可以将其纳入到事业支出范畴中，无需对其加以管理，以此实现事业单位管理朝着现代化企业标准靠拢。第二，对事业用资产和经营用资产的界定，应尽快出台政策和管理制度，这有利于事业单位固定资产虚提折旧走向实提折旧，从而促进事业单位绩效考核，预算编制，成本核算，缴纳税费等工作的开展。

参考文献：

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