财务共享服务中心绩效评价体系的构建

罗 丹

一、研究背景及研究现状

（一）研究背景与研究意义

从政策角度看，会计改革与发展的十三五纲要中明确提出要密切关注“互联网+”、大数据发展对会计工作的影响，广泛推进管理会计的应用，而财务共享服务中心就是将管理会计应用到实践中的一种创新模式，使财务为企业创造价值。从企业实践看，随着经济全球化和信息技术的飞速发展，我国大型集团企业开始纷纷建立财务共享服务中心以使企业财务能够高度统一协作达到降低成本、提高效率的作用。有效的财务共享服务中心绩效评价能够助力实现财务共享服务中心的目标和价值，帮助共享中心流程的持续优化和改进，提升管理水平。

（二）国内研究现状

中兴通讯在2005年率先建立了全球财务共享服务中心，拉开了中国企业实施财务共享服务的序幕。国内关于财务共享服务中心的研究主要集中在财务共享服务中心的内涵和模式研究、构建研究、应用效果研究以及绩效管理等。

财务共享服务中心绩效管理的研究主要集中于绩效评价的方法和内容方面。陈虎和董皓（2008）结合多年的实践经验，提出了标准化、服务水平、质量管理、业务效率以及现场管理五大维度的绩效管理矩阵，并对管理成熟度进行深入分析。何瑛、周访（2013）通过对中国实施财务共享服务的35家企业的2004-2008年的数据进行实证研究，得出财务共享服务对企业绩效具有延迟效应、区别效应和短期波动性等影响。绩效评价常用的方法主要有平衡计分卡、六西格玛管理法、关键绩效指标等，张晋红（2014）、吴杰（2015）等都主要采用平衡计分卡进行财务共享中心绩效评价。

二、研究方法

财务共享服务中心与传统的企业财务部门有所不同，所以需要建立一套服务自身发展阶段、适应管理特点的绩效评价体系。通过阅读和梳理财务共享服务相关文献，本文采用最具有代表性的平衡计分卡进行绩效评价体系的构建，并利用层次分析法进行权重的计算。

平衡计分卡是一种多角度的综合性的评价方法，对绩效评价与战略协同之间的良性连接有着长期的促进作用，实现了财务和非财务、短期和长期、内外部之间的平衡。层次分析法是在对问题的本质、影响因素以及内在关系进行深入分析的基础上，将问题分解为若干层次和要素，并在同一层次各要素间进行比较、判断和计算，得出不同的重要度，从而为绩效评估提供依据的数学化的方法。

三、财务共享服务中心绩效评价体系构建

（一）指标体系构建

绩效评价体系主要包括评价对象、评价内容和方法，评价内容的质量对于绩效评价至关重要。绩效指标的选择时主要遵循SMART原则，从具体性、可衡量性、可实现性等方面考虑，确保能够全面客观反映财务共享服务中心的真实绩效。

通过对财务共享服务中心战略目标的分解，从平衡计分卡的四个维度分解出具体的评价指标。

1.财务指标

财务维度共选取三个指标，分别是应收账款周转率、长期资本负债率、1/单位业务变动成本。应收账款周转率是用赊销收入与平均应收账款相除得到，应收账款中也应当将应收票据考虑进去。长期资本负债率是指非流动负债占长期资本的百分比，反映公司的资本结构。1/单位业务变动成本来反映财务共享服务中心成本控制水平。

2.客户指标

客户维度共选取客户满意度、投诉处理率两个指标。客户满意度主要通过对企业各个部门定期进行问卷调查的方式获取，投诉处理率是当期成功处理的投诉与当期全部投诉的比值，反映共享中心对客户需求的重视。

3.内部运营指标

内部运营维度共选取业务处理效率、业务差错率、业务流程标准化率三个指标。内部运营指标主要从质量和效率两方面进行考虑，业务处理效率是单位时间业务处理量，再将每项业务处理效率进行加权计算得到共享中心业务处理效率。业务差错率是用出现错误的业务数量除以业务总量，在考虑每个单项业务的权重后得到业务总量差错率。业务流程标准化率是评价共享中心流程的标准化和系统化程度。

4.学习与成长指标

该维度共选取员工培训比率、员工满意度、和关键员工流失率三个指标。员工培训比率是指共享中心参与培训人数占共享中心总人数的比例，员工满意度是通过匿名的问卷调查方式获取，关键员工流失率是指关键员工流失的数量占共享中心平均关键员工数量的比值。

（二）指标权重计算

为了确定指标权重，本文共邀请在财务共享服务方面有丰富经验的专家10名对各个维度以及维度内的各指标进行相对重要性打分，然后对专家意见利用几何平均法进行处理后得到两两判断矩阵，最后利用层次分析法软件yaahp V10.3得到权重分配结果。

表1 财务共享服务中心指标权重计算结果表

总的来看，财务共享服务中心绩效评价的重点是内部运营维度和客户维度，其次是财务维度和学习与成长维度，内部运营的高效率和高质量能够提升顾客的满意度，从而带来财务效益，而对员工的持续投入能够使企业进入良性循环。

四、结论

本文在阅读财务共享服务相关文献的基础上，充分考虑财务共享服务中心的特征及其影响因素，提出了以平衡计分卡为指导思想，以层次分析法为核心的财务共享服务中心绩效评价体系。虽然本文的评价体系是在考虑不同共享中心的共性的基础上建立，但是每个财务共享中心仍然存在着差异，并且可能考虑的维度或者指标也存在一些不足，但本文的指标体系和构建思路对于企业实施共享中心绩效管理有一定的参考价值。

[1]陈剑，梅震.构建财务共享服务中心[M].北京：清华大学出版社,2017.

[2]程平，赵敬兰.大数据时代基于云会计的财务共享中心绩效管理[J].会计之友，2017(4)：131-132.

[3]吴杰.财务共享服务中心绩效评价体系设计[J].财会月刊，2015(13)：12-15.