基于经济审计视角下高校内部控制框架体系的构建研究

汪菲菲　龚乐

[摘要]我國高等教育快速发展，在高等学校办学规模不断扩大的过程中，暴露了一系列财务或管理等内部控制的问题，这已影响到高等教育发展。文章阐述和分析高等学校内部控制体系面临的困境，从经济审计的视角来研究和构建高等学校内部控制框架体系，为我国高等学校内部控制目标的实现提供一些建设性意见。

[关键词]高校内部控制；财务风险；高校内部审计

[DOI]1013939/jcnkizgsc201801200

1引言

近年来，随着高等教育体制改革，高校自主权不断扩大，高校从事教学科研活动的同时，还对外投资、组织培训、租赁以及创办校办企业等经营活动，高校资金使用涉及教学科研外，还涉及基础设施建设、校舍工程建设、后勤保障等方面，所以，高校经营管理与企业具有高度相似性。此外，自1999年国务院颁布高等院校扩招政策以来，高等院校办学规模不断扩大，国家对高校科研活动的投入增加，以及伴随高校的合并浪潮，其引起了校舍等基建工程建设、财务管理、科研管理、教师队伍建设、招生及学校发展规划等问题。[1]这一系列问题需要我们对内部控制理论深入研究并将该理论应用于高校，构建科学高校内部控制及其审计评估系统是解决新形势下高等院校内部问题的关键，是促进高等院校持续、健康、科学发展的有效途径。[2]所以，将企业内部审计的理论和实践引入高等学校的内部控制中，在审计评估体系下构建科学高效的高校内部控制框架系统，发挥内部审计作用，虽然，内部审计工作已渗透学校教学与科研等多个领域，但在高校快速发展的新形势下，高校内部控制体系没有跟上高校快速发展的脚步，高校经营管理给高校内部审计工作带来新的挑战。如何有效地防范和规避审计风险，有效提高高校内部审计质量，解决高校内部控制存在的问题，预防高校腐败和财务风险，是审计领域研究的热门课题，也是实际亟待解决的问题。文章从高校内部审计视角来构建高校内部控制框架体系，使高校内部审计的职责和高校内部控制的功能相结合，为高校增强抗财务等风险能力的实践理论添砖加瓦。

2我国高校内部控制实施状况

21高校内部控制

构建科学的高校内部控制体系，确保高校经营管理目标实现，保持高校国有资产安全完整，提高高校财务报告和审计报告真实可靠，预防舞弊和防范腐败，建立和完善内部审计和监督体系。

22高校预算落实不到位

预算是高校根据自身教学科研等经营管理目标编制的年度资金收支计划，科学的预算管理有利于合理配置办学资源，促进高校教学和科研等各项工作顺利开展。有些高校预算管理落实不到位，首先，高校不重视资金预算，大多数高校没有专门设置预算委员会，由各个行政部门和教学单位在往年开支的基础上编制后汇总，上报财务处和校长办公室，预算项目不细、编制粗糙、编制时间仓促、预算缺乏准确性和科学性；预算执行力度不够，未严格按照批复的预算执行，在决算与评价时，没有对预算执行的差异情况分析，评价机制不够完善。

23职责分工不明确，权力过于集中

我国高校属于行政事业单位，高校经营管理都以行政权为主导，领导权责分工不明确，个别领导权力过于集中，一些重大决策事项缺乏专家、教授及职工代表的论证，只是个别领导说了算。工程项目业务不相容的职务没有分离，例如，项目预算编制与审核、项目决算、项目审计等。此外，高校为了跟国际接轨，纷纷建立高校董事会，但高校董事会没有发挥应尽的职责，它在高校内部控制中只是个“虚职”，不是为学校发展出谋划策的决策机构，往往扮演融资和咨询的角色。

24信息与沟通不畅

有效的信息与沟通是高校内部控制实施的手段，是促进高校发展的重要因素，它包括信息收集与传递机制、信息公开与披露机制和教职工投诉机制等。高校信息与沟通存在问题有：会计报表披露信息不全面等一系列问题。

25高校内部监督力度薄弱

高校内部监督是高校内部控制的重要组成部分，它主要由高校纪委和审计部门完成对高校经营管理进行审计监督，前者监督高校领导层是否遵循和实施党的方针政策，后者负责对财务预算、预算执行、决算等财务管理具体工作进行审计。通过审计监督高校内部控制体系运行，识别内部控制体系的缺陷、完善内部控制体系，确保内部控制目标实现。但纪检和审计部门是高校负责人直接领导的部门，其独立性与权威性受到质疑，此外，内部审计监督人员的专业素质参差不齐，不能满足内部控制的监督，许多内部审计监督基本上流于形式。

3构建经济审计视角下的高校内部控制体系

当前，应结合高校财政国库集中支付和高校的经济活动特点，构建基于经济审计视角下的高校内部控制体系。高校内部控制体系构建应以经济审计为主线，对经济活动全面及全过程进行控制，对重大活动设置风险控制点，监督并制约内部控制各部门之间职责分工、业务管理流程等。

31构建和完善高校科学的内部治理结构

高校是一个为社会培养人才、为科学研究和文化传承等社会服务的机构，近年来，我国高等学校办学规模不断扩大，招生人数快速增长，这给高校发展带来机遇和挑战。高等学校在发展过程中暴露了财务或管理上的不足和问题，所以，高等学校更需要建立健全内部控制体系，以与高校快速发展相适应。首先，科学合理的组织机构是实现内部控制目标的先决条件，高校应根据自身特点合理设置内部机构、明确机构人员配置和岗位职责，并对人员和岗位的职责权限进行合理划分，并能够相互制衡。同时，引入现代企业的管理理念，构造预算制定、预算执行落实和审计监督彼此分离又互相制约的高校内部管理体系，确保高校内部控制目标的实现。另外，高校内部控制体系能否有效实施，关键取决于校领导是否具有较强的内部控制意识，以及管理人员、财务人员和审计人员是否具有相关的道德素养和职业素质。所以，需要定期对相关人员进行内部控制目标、财务知识和审计知识等内部控制相关知识的培训，不断提升内部控制意识和专业技能。高校纪检和内部审计部门应对内部控制体系建设全过程监督和审计，确保内部控制目标实现，建立和完善高校廉政风险防控机制。endprint

32構建科学合理的预算编制及预算执行制度

预算编制与管理是实现高校内部控制目标的重要环节，必须设置专门编制和管理预算的部门，配置预算编制、执行及评价等岗位，同时，明确各岗位职责权限，统一进行预算决策、编制、协调和管理。经过审批的预算结合详尽的预算考核指标体系，确立责任单位主要领导责任制，在预算范围内开展教学和科研业务。定期通报预算执行情况并接受审计和纪检部门监督，对存在的问题进行整改。确保预算得到有效执行。对确实需要超出预算的业务，需按照规范流程申请，并严格审批程序。审计部门对预算执行进行跟踪、分析、评价，找出出现差异的原因，并采取措施。

33建立财务信息披露机制，提高教职工监督作用

充分准确的信息披露与沟通对于实现高校内部控制目标起着重要的作用。高校的财务管理活动应与教学科研以及基建等建设紧密联系在一起，在第一时间内为学校各个部门和各级管理者提供有关本单位的管理和会计信息，避免高校管理者因信息沟通不通畅而带来的决策失误。高校应设置专门的信息公开领导小组，将学校的管理部门、各教学和科研部门的有效信息进行整合和加工，利用先进的互联网通信技术构建信息化平台，同时，结合校内报刊、广播和宣传栏等传播信息，增强信息公开度和透明度，实现自上而下、自下而上和各部门之间的纵向和横向信息沟通，也接受公众监督。此外，管理和财务信息披露，使高校管理者更清楚熟悉自己的岗位职责和业务流程，从而促进高校内部控制目标的实现。

34加强内部控制的审计监督

内部监督是由高校内部的纪检和审计部门监督内部控制实施。内部监督主要由内部审计实现。校内部审计部门的职责主要是评价和监督校内控制目标实施的有效性。应扩大校内审计部门的审计范围，增强审计监督，不再局限于财务收支账目审计，不仅要对高校领导离任审计，还要向任期内管理责任审计等方面拓展。要制定切实可行的审计实施办法和明确规定，按照内部控制指标，监督和评价高校教学科研等工作是否满足内部控制制度的要求，促进高校内部控制水平。保持内部审计独立性是提高审计质量的有效保证，首先，高校应成立隶属于董事会的联合审计委员会，高校内审部门的审计人员考核、聘用及人事关系等方面直接由审计委员会管理，同样，审计结果只提交给审计委员会，这样从体制上确保审计的独立性。

参考文献：

[1]庄胡蝶G高校固定资产内部控制现状及对策研究[J].合肥学院学报2015（32）：57-61

[2]周守华，胡为民，刘春丽2012 年中国上市公司内部控制研究[J].会计研究，2013（7）：3-12

[3]刘正兵基于财务风险管控视角的高校内部控制框架体系构建研究[J].苏州大学学报，2013（2）：120-124

[4]田祥宇我国行政事业单位内部控制制度特征研究[J].会计研究，2013（9）：29-35

[5]唐大鹏，吉津海，支博行政事业单位内部控制评价：模式选择与指标构建[J].会计研究，2015（1）：68-76endprint