管理会计模式下企业财会的有偿服务

何建秋

市场经济的发展，使各行各业的劳动都被最大程度地予以量化，并以此作为收入分配的依据。但在管理领域，如何把企业的管理活动予以量化，以便充分调动管理人员的积极性、主动性和创造性，是目前理论和实践的一个新课题。按传统的财务管理理论，管理人员的劳动属“费用中心”，而且一般进行定额管理，其依据是不能确定其投入和产出，因而不能成为某种“责任中心”。随着厂长、经理等高级管理人员享受年薪制的提出和实施，企业的另一部分管理人员——财会人员，在管理会计模式下，如何把他们的工作质量和数量同他们的劳动报酬尽可能地联系起来，是本文想讨论的问题。

一、会计“监督”职能的相对弱化，是实行“财会”有偿服务的前提

正如党政机关不能经商，政企职能必须分开的道理一样，会计人员和会计机构不能同时既是经济业务的监督者，又是资金业务的管理者。在计划经济条件下，不存在专门的外部监督，对企业财务的监督几乎完全在企业内部进行。实践证明，在市场经济体制中，这种内外不分的监督存在很大弊端，因为这种监督职能既不全面，又不彻底，更难以实施。作为企业财务监督主体的会计人员代表国家执行监督职能，但在行政归属上，会计人员又受企业管理者的直接领导，工资及各项福利待遇由企业解决。受制于人，不可能对企业的经济活动进行有效的监督，尤其不能自我监督。如现在实行的厂长、经理一支笔审批制和会计招聘制，每项经济活动都是在厂长、经理直接管理之下进行的，即使厂长、经理有违法行为，会计哪有自己端走自己饭碗的？退一步说，就是企业有严格的会计监督，也不可能取信于社会。因此企业出具的会计报告，必须交会计师事务所进行监督、验证才有效。改革中，人们逐渐认识到企业会计人员执行监督职能的不足，有人曾提出设立会计局，以坚持维护会计监督职能，使会计人员更好地监督企业财务。然而这一设想的理论前提就是悖论，不可能成立。设想者认为监督职能是企业会计本身具有的，而未认识到由会计兼审计之职执行监督才是导致监督不力的根源。这已经在湖北省设立会计局的尝试中得到了验证。

会计监督职能的弱化，剩下的就是主要作为反映的职能，即一种信息系统，财会机构就是为企业内外部提供信息服务的机构。既然是服务，在市场经济的条件下就得有偿，在企业内部怎样进行有偿计价呢？这就得把财会工作的财务与会计两个职能分开，建立以提供资金供求为服务内容的财务机构和提供会计信息为内容的会计机构。会计机构的服务费按下属各部门的销售效益情况和账务复杂程度收取。会计机构的服务费可与财务机构的经营利润合并，统一在财务人员中分配。目前，小型企业的“代理会计”、“兼职会计”就属于这种类型。

二、注册会计师和会计师事务所的建立和发展，使“财会”有偿服务成为可能

在所有权和经营权相分离的企业关系中起客观检验作用的第三者是审计。而审计有国家审计、内部审计和社会审计，其中社会审计即注册会计师审计正是独立于国家部门和企业之外的一种超然的审计组织形式。它能提供满足各方面要求的企业财务监督，所以能取得委托者及社会各界(银行、财政、其他有关者)的普遍信任。再者，“财会”实行有偿服务，经营资金的经营业务，它本身也需要一个中介人实施对它的成果和经营活动的合法性和合理性进行评价、公证和监督。目前，国家规定“三资”企业、股份有限公司及国有企业的年报都要经会计师事务所进行审计，进一步的发展方向是这种审计形式要普及到所有企业。中国注册会计师正逐渐成为不拿国家工资的经济警察，对企业经营活动进行客观公正的监督。

三、建立股份制企业、有限责任公司、企业集团和大中型企业的各种经营责任制

现代公司的建立，相应的要求建立现代财务管理体制。管理会计模式下应用责任会计、内部银行，势必要求对公司下属各部门进行严格的经济效益考核，并据此进行管理调控和收入分配。经济效益的考核，最重要的是资金使用的考核，一切有“大锅饭”的源泉都是资金使用的“大锅饭。”解决资金“大锅饭”最根本的办法是设立内部财务机构，对下属各部门实行内部账务结算、对外统一结算、统一贷款。以内部利率杠杆对下属部门进行控制调节。如对基数资金实行低利率，超基数高利率，并对效益好的部门实行资金倾斜等。内外利率差就成为财务机构的利润。财务机构负责人及其成员就是在保障整个企业资金供需的前提下，充分发挥其经营的主动性、积极性和创造性，追求财务利润最大化，以便提高财务人员的经济地位。前阶段出现的企业“内部银行”和“财务公司”就是这种模式。

四、“财会”有偿服务对企业经营管理能起较大的促进作用

本来，筹集资金是企业厂长、经理的一大难题，财会部门对此关心较少，能否筹集到资金，似乎是厂长、经理们的事。从而也出现了不少企业资金筹集、投放、使用，由厂长、经理一人管的现象，使用资金大手大脚，很少考虑甚至不考虑资金成本等现象时有发生。“财会”有偿服务的实施，能促使财会人员多方筹资，千方百计满足企业经营需要，从而使厂长、经理们摆脱资金筹集等事的困扰，有更多的时间考虑整个企业的经营和发展，也使得资金筹集、使用更为合理。

从提供会计信息角度讲，按传统的管理体制，企业财会人员只要按国家规定的制度记账和报送报表就可以，其它像保本保利分析、内部责任中心划分和考核、量本利分析等不太涉及，反正工资奖金一个样，则“多一事不如少一事”。很多企业管理所需要的信息不能因此而产生。但如果实施“有偿”服务后，会计部门可以按提供信息项目难易程度收取服务费，特别是今后统一的行业会计制度将逐步取消，取而代之的是具体会计准则下的的企业按实际情况自行设计会计信息项目。这样，如何调动会计人员的积极性，设计出既符合会计准则，又适合企业经营管理需要的有用的会计信息就显得更加必要。

我们相信，随着社会主义市场经济的不断发展和完善，“财会”有偿服务会越来越得到普及和实施。