基于风险导向审计角度的审计失败的风险规避

李晓庆

摘 要：近年来，我国不断涌现出性质恶劣的审计失败案件，审计失败不仅使投资者蒙受损失，还极大地扰乱了市场秩序，动摇了审计中介机构在人们心中的可信度，审计行业进入了前所未有的“困顿时期”。而风险导向审计就是为降低审计风险应运而生的，这使得风险导向审计的发展势不可挡。

关键词：审计失败；风险导向审计；风险规避

引言

审计失败的发生往往是由于潜在审计风险的存在，未被识别和控制的风险一经转化为现实的损失，会给审计机关及审计人员带来严重的损失和后果，不仅会使审计机关面临行政诉讼、行政复议等处境，还会使组织的经济利益大量流失，甚至导致审计组织破产倒闭。然而，审计风险并非完全不可控制，审计部门及人员可以通过加强对风险导向审计的应用，提高对风险的识别和规避能力，将审计风险扼杀在摇篮中。

风险导向审计在审计中的应用

近年来，管理层舞弊在财务舞弊中出现的频率较高，而管理层舞弊的手段和程序都较为复杂，运用传统审计方法往往无法进行有效的甄别和关注，而风险导向审计对于降低审计失败的风险是非常有效的。在审计实务中运用风险导向审计模式，利用审计人员自身的经验和专业知识科学有效地分析被审计单位的整体情况，对被审计单位的异常事项进行深入了解，针对需要审查的问题制定审计计划，实施恰当有效的审计程序，使得财务舞弊操纵者无处遁形。审计作为防止虚假会计信息披露的“最后一道防线”，经其见证过的财务报表往往是投资者进行决策的重要依据，而投资者又是资本市场长久发展的根基，因此注册会计师及事务所的审计质量直接影响着资本市场。审计失败不仅会使投资者蒙受损失，还极大地扰乱了市场秩序，更会动摇审计中介机构在人们心中的可信度。联系我国上市公司审计失败的案例我们可以发现，现代风险导向审计理论通过量化审计风险确定所需要的审计证据，进而科学有效地控制审计风险。风险导向审计立足于被审计单位的具体环境，从整体上识别和评估企业可能存在的重大错报风险，而不是单独地对每个异常事项进行审查。风险导向审计对企业的战略风险较为关注，审计人员从整体上审查被审计单位的战略计划，探究战略风险点，帮助被审计单位侦查和识别管理舞弊，促进被审计单位的稳定经营，从而降低审计失败的风险。

基于风险导向审计角度的审计失败的风险规避建议

全面提高审计人员的专业能力和职业素质

第一，在我国审计失败现状分析及案例分析中可以看到，风险导向的每个环节都至关重要，可谓是“牵一发而动全身”。因此应直接指派有经验的员工进行风险导向审计。第二，加强业务质量控制复核，建立完善的业务质量控制体系，将复核程序落实到审计的具体环节。第三，加强员工培训并强调风险意识，在入职培训时用案例教导他们关注需要重点注意的方面，并在培训中不断强调风险意识，引起实习生和新员工的重视。审计不是儿戏，对任何存在质疑的问题都要刨根问底，加强业务质量管理不仅是对客户及投资者负责，更是将审计失败的概率降到最低，保护事务所及审计人员免于法律诉讼。

加快審计质量体制的建设，改善审计环境

第一，加快完善和健全审计法规体系的步伐，使其能够与快速发展的经济形势相适应，及时修改和制定操作性更强和细化的审计法规，尽可能使审计中的各有关事项有法可依，降低审计工作中的主观性。 第二，建立和完善审定会听证会制度。实行重大事项及时汇报制度及责任追究制度，同时对于被审计单位提供的资料的真实性和完整性，要求被审计单位以承诺书形式做出保证。

提高审计技术程度

第一，选择恰当的审计方法。被审计单位的经济活动和内控制度建立及执行情况是不同的，审计人员要根据被审计单位的具体情况，以风险导向审计指导和规划审计工作。第二，革新审计技术手段。充分利用现代迅速发展的信息科技和互联网技术，全面开展互联网审计，和在线实时审计，促进网络实体审计和审计线索电子化，在财务信息系统的设计、审查和验收过程中积极参与，号召建立审计通用数据通道，审查软件的可审计性、安全性、可维护性及合法性等。

强化审计主体的风险控制

第一，推动审计员制度的建立。审计员制度是一种以审计员为核心的审计职业工作制度，它根据审计人员的职业素质及专业胜任能力的不同将审计人员划分为不同等级，并规定每个等级的职权和责任，从而推动审计程序的规范性、审计资源的整合及利用及审计质量的提高。第二，正视风险，增强审计人员对风险的敏感度。加强对审计人员的持续教育和各领域学科知识的培训，培养满足审计工作需要的多方位发展的复合型人才。

结语

风险导向审计的应用是大势所趋，联系我国上市公司审计失败的案例不难发现我国的风险导向审计不仅关注经营面临的外部风险，也识别内部控制风险。风险导向审计通过对审计风险的识别及量化确定所需审计证据，进而科学有效地控制审计风险，更好地满足企业审计的需要。运用风险导向审计方法，识别和控制潜在的风险点，然后有针对性地实施审计程序，能更好更快地发现舞弊线索，降低审计失败风险，并达到理想的审计效果，实现审计目标。

（作者单位： 上海立信会计金融学院）

【参考文献】

[1]王文荻. 基于风险导向审计的华锐风电审计案例研究[D].辽宁大学，2017.

[2]陈珮珮.现代风险导向审计及其应用研究[J].财会学习，2017（17）.

[3]杨安.以我国上市公司审计失败案例论现代风险导向审计理论[J].财会学习，2008（05）.