“营改增”对我国建筑企业的影响及解决对策

周巧兴

摘 要：随着税制体制改革的深入，营业税改增值税已进入全面实施阶段，对我国建筑企业财务管理具有重要影響，这些影响既有积极的方面，也有消极的方面，处理的好坏直接反映了建筑利润效益。本文首先分析“营改增”对我国建筑企业的影响，其次分析在“营改增”背景下建筑企业的解决对策，以期对相关人员提供参考。

关键词：营改增；建筑企业；解决措施；影响

引言

“营改增”是以前缴纳营业税的应纳税项目改成缴纳增值税，增值税就是对于产品或者服务的增值部分纳税，避免了部分重复纳税的环节。营业税与增值税同属于流转税，但由于增值税减少了重复征税的环节，所以对于实现合理、公平税负具有一定意义。营改增前后税率对比如表1。

对建筑企业财务管理的具体影响

对财务情况、经营结果及现金流的影响

使相同情况下建筑企业资产总额下降

增值税属于价外税，施工单位购置的砖、瓦、灰、沙、石等原、辅材料等基础资料所需成本以及大、中、小型各类机械设备等固定资产可依据购买时获取的增值税发票上的税额对进项税额予以抵扣，这些资产的账面价值未涵盖增值税，账面价值比征缴税时更低。

存货、固定资产是建筑企业的重要资产，也就意味着，“营改增”之后在其他情况相同的条件下建筑企业资产总额会有所下降。

对建筑企业收入及利润的影响

“营改增”之主营业务收入中是含有营业税的。鉴于建设方在合同谈判上具有更多的话语权，“营改增”以后，建筑企业同一种施工合同中对应标的价格变化比较小，合同中此价格为含税价，由于施工单位缴税原因，建筑企业的营业收入较“营改增”之前实际上有所降低。

在实践中我们发现，材料选择可能不完全走招标渠道，会有个体工商户供料等就地取材情况，甚至有个体户垄断经营的情况，在此种情况下可能无法获取正规发票，甚至用其他发票代替，客观上使建筑企业面临着更加复杂的市场环境。所以，在实施“营改增”后，存在类似的由于发票管理难度大而在流通环节无法取得正规增值税发票的问题，造成建筑企业“营改增”后可抵扣的进项税额小于可以抵扣的进项税额，增加了企业所需缴纳的增值税，在同等价格条件下，合同毛利比营改增前要少，但由于客户取得建筑企业增值税专票后可以抵扣，建筑企业在议价时有较大空间，营改增对建筑企业收入及利润的影响取决于其议价能力及取得正规发票的能力。

对建筑企业现金流的影响

按照税务机关的现行的业务流程，一般通过完工比例核定收入，同时按照收入额度计算并征缴税款。实践中，建筑企业往往实行税款预先交纳，结项以后再进行计算，多退少补。实践中，工程款收回速度一般较慢，很少有即结项即收款的情况，如此一来，建筑企业不仅要先期垫付施工项目建设资金，还增加了对未收回款项部分税金的支付，客观上不利于施工单位现金流水平。

增值税进项税额之抵扣制度使建筑企业原材料投入有所降低，这直接促使建筑企业营业成本的降低，由于新增固定资产账面价值下降，同步促进折旧费用的下降，进而使营业成本下降。在其他条件相同的条件下，在记账方式上增值税财务核算与营业税财务核算方法不同，“营改增”给一些资产的账面价值、营业税以及附加等科目带来一定影响、调整和变化，使建筑企业的财务报表结构和内容发生变化，从而影响财务数据分析。

对发票使用和管理的影响

“营改增”以后，税务机关对增值税专用发票规范性管理日趋严格，具体表现为税务机关将在重点关注进项税额抵扣阶段的发票。主要原因是抵扣阶段的增值税专用发票与建筑企业的增值税的征税额息息相关。所以，在建筑企业的管理中，增值税发票的开具、使用及管理的各个环节都比过去有更严格的要求，且《刑法》对于虚开增值税专用发票与非法购买增值税专用发票等增值税发票犯罪的打击力度会越来越大。

对会计人员的业务素质提出更高的要求

在“营改增”之前营业税属于简易核算方式，对比之下，增值税则是抵扣核算方式，二者有所不同。“营改增”以后，营业税和增值税如何衔接、如何进行税收核算、会计核算，以及财务记账等问题，都需要会计人员不断加强学习。

此外，对于信息报表的披露、所得税清算、税收缴纳等具体操作性问题，也给建筑企业相关财务、税务管理人员提出了更高的要求，需要相关人员面临更大考验，从学习中不断提升自身的业务素质。

解决对策

及时了解最新政策，与税务机关保持良好的沟通

建筑企业应及时掌握最新的营改增动态以及与衔接政策相关的具体办法，对已经进行改革试点的地方开展深入调研，对标先进管理模式，查找不足，完善本企业的报税流程管理，强化企业涉税事项管理。由于“营改增”政策已实施一段时间，相关的政策、实施办法也已经陆续公布，要求建筑企业及时联系、沟通税务部门和财政部门，及时获得相关信息，打破信息孤立和信息壁垒，整合各方资源，利用良好的税收政策环境，为帮助企业顺利实现“营改增”平稳过度奠定基础。

加强税务、财务管理人员的培训力度，提升综合素质及业务能力

面对“营改增”新变化，建筑业、房地产业税务、财务从业人员不仅要了解“营改增”的意义和内容，更要熟练掌握财务管理及会计核算的相应调整，这对财务管理人员及会计核算人员提出了新的要求和新的挑战，同时也是财务管理人员及会计核算人员知识更新的一次机遇。因此，要通过定期或不定期培训的方式，加强其对涉税业务流程和法律法规的学习和掌握，使会计和涉税人员熟悉相关业务处理，提升实际操作能力，确保建筑企业业务活动的正常进行，避免不必要的税负成本发生。

此外，通过激励与约束机制的建立与完善，将一批职业道德良好、业务素质高的人才选拔出来，提高建筑企业核心竞争力。

加强增值税发票管理，防范发票管理舞弊风险

发票的原始购买、发票开具、发票作废、发票管理、发票真伪辨别等具体做法都与“营改增”之前的管理方式有所区别，对于增值税发票的使用和管理非常严格，需要引起足够的重视方能防范发票管理风险。这就要求建筑企业在发票获取、开具、作废、管理、流转等过程中结合自身的实际，制定出符合本企业实际的《增值税发票管理规定》，严格依据相关规定，对一般纳税人、小规模纳税人的发票管理严格控制，进行定期或不定期的检查工作，制定并完善财务内控制度和管理办法，要求非财务人员在进行具体业务时合同相对方严格执行增值税发票开具制度，有效防范发票管理舞弊。

结语

综上所述，从长远的角度来看，“营改增”制度改革是一项循序渐进的系统工程，其受到了社会各行各业的广泛关注，对于建筑企业来说已经在一些方面悄然发生着变化。例如，在资产总额、收入、利润、财务分析、发票使用等方面都有一定的客观影响，需要相关人员通过不断加强学习，熟练掌握会计核算、涉税事项的处理，为提升财务管理能力，规避财务风险，增强建筑企业核心竞争力奠定基础。

（作者单位：福建航兴建设发展有限公司）

【参考文献】

[1] 徐鹏鹏，龙春晓，刘贵文.“营改增”对施工企业成本管理的影响及对策[J].建筑经济，2016（08）.

[2] 梁勇.关于建筑安装企业营改增的一些思考[J].大科技，2014（04）.

[3] 范志军.建筑业“营改增”对施工企业物资管理的影响分析[J].管理观察，2015（07）.