我国安全会计信息披露研究综述

栾麒

摘要：随着经济的发展和人们生活水平的提高，企业和个人对生命安全和财产安全有了更高的要求。安全事故的频发使得这些受到了严重威胁，这就体现了安全会计的重要性，安全会计信息的披露作为理论体系的一部分也在人们的研究中日渐凸显其独特的作用。通过研究以往文献，总结安全会计理论体系的建立和安全会计信息披露的发展变化，分析我国安全会计信息披露研究的成果和不足，并提出展望。

关键词：安全会计理论；信息披露

安全会计作为社会责任会计下的一个重要细分领域，国内学者对其研究在近十年才起步，整个理论体系还属于尚待完善的阶段，但经过学者们的不懈努力，理论体系已日渐丰满并相继应用在其他领域的研究中。

一、理论研究意义

（一）对会计理论的补充

任何一个新兴的理论体系都不是凭空产生的，都是在原有较为完善的理论体系中建立起来，我国21世纪初新产生的安全会计理论体系也不例外。会计学科的理论基础，对其理论结构起到了支撑作用或指导作用。同时安全会计又结合自身对安全成本、收入、效益的确认、计量、报告的特点，将安全会计理论体系真正建立起来，这无疑是对原有体系的繁盛有重大贡献，填补了我国安全会计方面的空白。

（二）对财务管理理论的印证

利益相关者理论指出企业的长期发展必须关注利益相关者，并满足他们的需求。而利益相关者有对自身生命财产安全的要求，有对企业信息知情的要求。契约理论指出为了减少两权分离带来的道德风险和逆向选择，需要订立契约以对彼此约束。由此需要建立信息披露机制，搭建沟通的桥梁。信号理论指出信息不对称造成的成本增加和信号传递带来的效益，促使建立信息沟通。企业社会责任理论指出企业不能纯以利润作为终极目标，还应履行自己的社会责任，比如生产安全、保护环境等。安全会计理论体系的产生和安全会计信息披露制度的确立正是对这些要求的具体体现，是对原有理论的有力佐证。

（三）对会计、审计实务的指导

安全会计源于实务又高于实务，安全会计理论体系所阐述的都在实务中有所体现，并经学者一步步总结至完整的体系，从而使安全会计实务的处理有迹可循、有“法”可依。

审计发展至今，从账项基础审计到制度基础审计再到现在的风险导向审计，审计的侧重点从会计账簿的记录到企业内控最终落在企业风险上。安全会计理论体系的建立，尤其对于高危行业审计指明了方向。安全政策的遵守、安全生产费用的计提和使用、安全信息的披露等涉及企业安全的重要方面，需要审计予以重点关注。

（四）促进企业履行社会责任

安全会计理论体系的建立以及对安全信息披露的要求，使原来模糊的安全信息变得具体。对什么该提、如何提取、提取多少；披露什么、怎么披露有了更准确的要求。使得企业不得不为了维护自身形象、维持自身利益，向社会公众公布其安全生产状况和安全生产投入等信息，注重自身社会责任履行。

（五）利于社会稳定发展

根据委托代理理论以及实际企业运行中发现，安全会计理论体系建立以及信息披露的增多，的确减少了代理成本，这一点对高危行业突出明显。股东通过管理层编制的包含安全信息的财务报告，了解企业对于安全风险的把控，对安全资产的应用，以及安全投入的效益。丰富了信息传导的途径，降低了代理成本。同时根据信号传递理论，外部信息使用者通过企业披露的安全信息，看到一个企业对于社会责任的承担、生产安全的重视，不仅仅提高了企业形象，更是提高了投资者的信心，给企业长期发展奠定基础。企业作为组成社会的重要细胞，它的平稳安全的发展维系着大多数人的生活常态，每次这种常态的打破都让很多人很多家庭蒙上阴影，造成动荡甚至信任危机。因此，社会的平稳发展离不开人心的安稳向上，离不开企业的安全发展，也离不开安全会计所做的贡献。

二、安全会计信息披露研究

（一）基础理论研究阶段

安全会计的初始研究阶段，普遍集中在理论体系框架的建立上，学者在原有会计基础上结合自身对安全会计的理解，将安全会计理论真正独立成系。

杨永丰（2006）指出安全会计应以提高安全效益、提供安全信息为目标，在整个安全会计体系中居于领导地位，理论体系中的安全会计假设、对象、原则以及要素的计量与报告都应为完成目标而服务。同时，也指出了体系中个要素与传统会计的差别，比如：安全会计的核算和计量不能仅以货币作为主要手段，还应包括诸如劳动量、实物量等方式。

李恩柱、朱学义、王一舒（2008）从社会发展、安全事故屡见不鲜等方面阐明了安全会计体系构建的必然性，并得到了安全会计的定义和理论内容。定义为“安全会计是运用以货币为主的多种计量单位，对所有可能发生生产事故的单位中的安全預防投人资源，事故损失估算及补偿的过程和结果进行反映和控制的一项管理活动。其目的是向安全会计信息的使用者提供准确、及时、有效的有关安全资源投入、利用和生产事故的发生、损失及补偿情况的信息，以便其做出相应的决策，从而有利于整个社会生产过程的经济效益与社会效益的全面提高。”他们指出应该认识到安全会计的本质是一种管理活动，它的职能是反映、控制与安全生产相关的各个阶段经济活动的过程和结果；参与决策时注重社会效益。

董桂伶（2008）从安全成本与收入的确认、计量、记录和报告角度进一步填补了安全会计理论框架。她将安全成本分为保证性、损失性安全成本两大类，安全工程、预防费用和企业内、外部损失四个组成部分；同时她将安全收入大体分为企业安全收入和社会安全收入，并进一步对会计分录的设置提出了建议。在最终的报告阶段，应该将安全经费间的比例关系、安全费用的具体使用情况等予以披露。

刘林涛（2008）将安全成本进一步细化分为安全措施费、安全教育与培训费、安全奖励费、安全管理费、安全维持费、安全科技研发引进费、安全保险费、事故处理费等八个方面。使成本计量变得更加可靠和准确。

沈剑（2008）将以前的研究进行总结，将传统会计理论和安全投资理论相结合，阐述了安全会计理论体系在基本理论、要素确认与计量、账户体系设置、信息披露等方面遵循传统会计的基础上，所具有的特点。

刘琼洁、刘朝霞（2010）将安全会计定义为“以货币为主要计量单位的多重计量方式，连续、系统、准确地反映和监督企、事业单位在生产过程中所有与安全相关的经济业务的一项经济管理活动。”在原有安全会计定义基础上将产品质量对消费者的影响和自然灾害等不可抗力的影响也纳入其中。

（二）重点研究阶段

自此对于安全会计的研究越发倾向于安全会计信息如何披露并计量质量的优劣，以及对所得结论的应用。

李恩柱（2010）将目光指向高危行业，通过对 2007 年沪深两市高危行业上市公司披露的安全会计信息的深入研究，就总体情况、样本比重、披露方式、披露内容和计量形式进行对比分析，发现我国安全信息披露存在的诸多不足。其中最为突出的是对具体行业和具体披露要求没有法律法规要求，从而导致信息披露的不完全、不准确。

郑 玲、杨淑兰、钱子龙（2011）以衡量公司治理、财务状况的指标作为自变量，以是否单独披露“专项储备”为因变量，进行实证研究得出如下结论：资产规模较大、净资产收益率较高、独立董事比例较高的公司更倾向于以“专项储备”披露企业的安全会计信息。

张丽（2011）通过对财务报表内容的分析将信息披露的质量从五个方面（是否披露安全政策、安全费用提取标准、安全费用提取总金额、安全生产费用使用方向、企业安全生产责任）予以量化，并作为因变量研究与经营业绩指标的关系，得出综合经营绩效好的企业更倾向于披露其安全信息状况，其安全信息披露程度较高的结论。

杨立永（2015）对安全信息披露质量的量化从5个方面细分到17个方面使安全会计信息披露质量更为全面准确。刘桐（2016）赵婷（2016）又根据自己理解对量化系统进行设计。

三、安全信息披露发展的特点

通过对以前文献的研究我们可以发现我国安全会计信息披露的发展有以下几个特点：

（一）从传统到特殊

首先，安全会计的产生是社会经济发展和会计理论体系不断细分后的结果。安全会计理论体系在传统会计的基础上建立起来，与传统会计在整体框架上具有相似性，又在会计目标、对象、要素计量、职能、信息披露各个方面有其独特性，以满足提高安全效益、提供安全会计信息的要求。

其次，安全会计理论和方法的发展和演变与传统会计的发展形势趋同，都与一定时期社会经济发展水平密切相关。随着社会生产力水平的不断提高，安全会计理论和会计技术也会随之日趋成熟，安全会计对社会稳定发展的促进作用得到了社会的广泛认可。而安全会计因其关注领域的特殊性，就要求在信息披露时，将影响企业、人员生命财产安全的所有相关信息，以财务报表为载体向利益相关者披露。

（二）从狭窄到宽泛

理论上，企业的任何资源都可以货币化的形式表现出来，从投入的角度来看安全经济活动。“安全投入是投入安全生产领域的所有人、财、物资源的总和，即为保护职工在生产过程中的安全和健康所支出的全部费用”。从会计的角度看安全成本是为保证安全生产而消耗的人、财、物资源的总和，是为实现生产安全而付出的直接和间接的安全防护费用的总称。“安全成本也可以通过货币化，使之以资金的形式表达。”所以在安全会计信息披露的开始多数是将资金数额予以披露，包括按国家规定《高危行业企业安全生产费用财务管理暂行办法》（2012年废止）提取的安全生产费用、工程项目中安全设备的预算金额等。随着对安全信息披露要求的提高，企业开始采用货币与非货币相结合的方式披露。其中企业所获得的国家安全认证、安全生产政策的执行等情况主要是采用非货币的形式加以说明，多在企业发布的董事会报告中加以披露。

从披露形式上看，以前企业大都将安全信息作为财务报告的补充进行披露，常见的方法就是增加财务报表项目和会计报告内容。而少数企业已经开始采用独立报告的方式披露安全信息，大大增加了信息披露的质量。

（三）从定性到定量

安全会计信息披露作为安全会计理论体系的最后一环，为了满足会计信息系统的职能的要求，逐步被研究者重视并深入研究。最初研究大都关注于披露现状，通过研究总结分析对比披露的方式、内容、计量模式等进行定性分析。最终得出我国在安全信息披露方面的不足与改进意见。随后社会责任会计信息披露在量化方面开始出现不统一的计量方法，安全会计作为社会责任会计的分支充分考虑自身特点后，将安全会计信息披露质量进行量化，更直观的评价一个企业安全信息的披露质量。

四、安全信息披露的展望

安全会计信息对不同的企业有不同的含义，对普通企业与高危行业更是存在巨大差异，同时随着企业业务的复杂化、对于安全要求的提高，高危行业的界定可能会变得更宽泛。《企业安全生产费用提取和使用管理办法》在2012年颁布实施时就在原有基础上将武器装备研制、冶金、机械制造等企业列入高危行业，就反映了这种趋势。这就很难以一个统一的标准界定所有安全会计信息，使得需要披露的信息内容增多、形式多样、格式规范，迫切的需要一个更加完善的信息披露制度进行约束。

安全信息披露内容的增多随之而来的是对信息披露质量的要求，企业不能为披露而披露，更不能虚假披露。企业是否真正按披露内容付诸行动，将安全费用落到实处，还需要有效的监督措施来保证。内部审计委员会，审计师事务所等内外部监督机构应将安全会计信息纳入重点关注事项。

參考文献：

[1]杨永丰.安全会计理论体系探讨[J].合作经济与科技，2006 （11）.

[2]李恩柱，朱学义，王一舒.安全会计基本理论构建探析[J].经济管理，2008 （12）：49-53.

[3]董桂玲.安全会计探讨[J].现代商贸工业，2008 （1）.

[4]刘林涛.安全会计的确认、计量、报告[J].财税经贸，2008 （10）.

[5]沈剑.企业安全会计体系构建研究[D].西安：西安科技大学，2008.

[6]李恩柱，朱琼.高危行业上市公司安全会计信息披露现状分析[J].会计之友，2010 （02）：90-92.

[7]刘踪洁，刘朝霞.安全会计应用与安全信息披露研究[J].商业会计，2010 （8）.

[8]刘朝霞.安全会计理论体系构建及在煤炭行业的应用[D].济南：山东大学，2011.

[9]张丽.采掘业上市公司安全信息披露与经营绩效的关系研究[D].济南：山东财经大学，2012.

[10]赵婷.高危行业审计委员会特征与安全会计信息披露关系研究[D].济南：山东财经大学，2016.

[11]财政部，国家安全生产监督管理总局.企业安全生产费用提取和使用管理办法[Z].北京：2012.