浅析事业单位会计核算存在的问题及改善措施

瞿燕玲

【摘 要】 为规范事业单位的财务行为，加强事业单位财务管理和监督，提高资金使用效益，保障事业单位健康发展。2012年施行新的《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》，增强了事业单位会计的管理职能，同时也对事业单位的会计核算提出了新的要求，本文针对核算中出现的问题情况，提出了改善的具体措施。

【关键词】事业单位；会计准则；会计核算

一、事业单位会计准则的实施对事业单位会计核算的影响

《事业单位会计准则》（财政部令第72号）、《事业单位会计制度》（财会（2012）22号）已于2012年12月正式发布，自2013年1月1日 起在全国施行。修订后的事业单位会计准则及制度的主要变化在于将资产及负债按时间划分为流动性和非流动性；对净资产的内容进行了调整；对固定资产折旧和无形资产摊销作出了规定等。

这些变化有利于进一步规范事业单位的会计核算和资金管理行为，促进事业单位健康可持续发展，并直接影响到对事业单位绩效评估的问题。尽管事业单位主要是担负了一定的社会责任完成一定的政府工作，而对事业单位经营绩效的考核，不仅是部分非公益经营性质的事业单位改制的需要，也是正在推进事业单位预算绩效管理的需要。

二、目前事业单位会计核算工作中容易出现的主要问题

1.会计核算意识问题

部分事业单位对会计核算的重要性意识不够，认为只要把预算和决算报表做到勾稽平衡，日常工作能应付就行，对会计核算工作的严谨性不以为意。部分事业单位认为单位规模小，且增设审计部门又体现不出效益，不愿意再增设内审机构和人员，而没有了内审机构的监督，会计核算就没有旁观者清的来自客观的改进建议。还有些事业单位未严格按照内控制度的要求来规范操作，内控制度形同虚设，认为制度只是给上级或集团公司检查时用的。在上述情况下，有些事业单位并未按照规定对资产管理及核算进行严格的执行，例如资产未定期盘点，只要资产和账面基本一致，没有大的出入就行，没必要专门定期对资产清查和盘点，对资产安全也产生了较大的影响。

2.会计核算制度问题

部分事业单位没有按客观情况分析使用会计核算制度，比如固定资产计提折旧和无形资产摊销，新准则没有对此做出强制性要求，就尽量简化工作，仍旧沿用原有的不计提折旧不摊销无形资产的制度，而没有根据业务的性质来分析判断应该執行计提折旧和无形资产摊销。

固定资产验收入账时没有按固定资产特有的属性比如出厂编号登记，盘点时才发现电脑或者机器设备从外观上看几乎无法区分，根本无从下手盘点。

还有部分单位在投资设立下属子企业时，账面没有足够的事业基金，但是有足够的银行存款等，于是投资时仅在资产科目增加“长期投资”减少“银行存款”等，并没有做双分录借记“非流动资产基金—长期投资”贷记“事业基金”。造成资产与净资产不相匹配，账面跛足。

3.会计核算方法问题

（1）固定资产的取得及后续计量问题

①固定资取得时：

借：固定资产

贷：非流动资产基金—固定资产

同时，

借：事业支出/经营支出/专用基金

贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款等

②固定产折旧时：

借：非流动资产基金—固定资产

贷：累计折旧

从上述分录可以看出，事业单位的固定资产在取得时计入资产的同时一次性计入支出，后续折旧的处理是计入固定资产的抵减方同时净资产减少。而企业会计制度则是在取得时在资产时相应减少资产或增加负债，资产在折旧时一方面分期计入成本费用；另一方面抵减固定资产。一次性计入支出对于存在绩效考核的事业单位来说，购买固定资产的金额较大的当年会对业绩产生较大的影响，其后的受益期间又体现不了相应的成本代价。

（2）无形资产的取得及后续计量问题

①无形资产取得时一般账务处理

借：事业支出等

贷：财政补助收入/银行存款等

同时，

借：无形资产

贷：非流动资产基金—无形资产

②无形资产摊销

借：非流动资产基金—无形资产

贷：累计摊销

与上述固定资产的问题一样，即取得时一次计入成本费用，而没有考虑无形资产的受益期。

（3）专用基金—职工福利基金、修购基金的计提问题

事业单位的职工福利基金的计提比例，在单位年度非财政拨款结余的40%以内确定。主要用于集体福利的开支。有部分事业单位对此基金缺乏统一管理和统筹安排，职工的集体福利条件差没有很好的利用职工福利基金加以改善。使用范围比较乱，一些不属于职工福利基金开支范围的也列入其中，比如应该在职工福利费中列支的支付给职工个人的奖励等在职工福利基金中列支。

财教（2012）32号文《关于事业单位提取专用基金比例问题的通知》中指出：中央级事业单位修购基金的提取比例，由主管部门根据单位收入状况和核算管理的需要，按照事业收入和经营收入的一定比例核定，报财政部备案。事业收入和经营收入较少的事业单位可以不提取修购基金，实行固定资产折旧的事业单位不提取修购基金。国家另有规定的，从其规定。地方事业单位提取修购基金比例，由省级财政部门参照本通知有关规定结本地实际确定。

这里对修购基金并没有提出具体的比例，以及可提可不提的办法，可能造成人为的调整报表，并且“实行固定资产折旧的事业单位不提取修购基金”这一条缺乏解释说明。

4.会计核算队伍问题

一些事业单位的会计核算的队伍建设还比较落后，因为事业单位编制内财务人员流动性较差，由于许多老财务人员，以前执行的事业单位会计制度在他们脑海中还根深蒂固，不容易转变观念。新准则与制度下发下来，没有有组织有系统的学习，并不能熟练地运用和掌握，特别是现在推进的内部控制规范和预算绩效管理方法，更是没有实践中加以运用。endprint

三、加强事业单位会计核算的对策建议

1.增强会计核算意识

会计核算是最基础的财务工作，只有在夯实了基础财务工作的前提下，才能提供对财政部门、主管部门等相关报表使用者有用的信息，要重视会计核算。在工作中，应把对预算绩效管理和内部控制的理念植入到会计核算工作中来，事业单位的会计核算不应仅停留在事中即具体财务核算工作中，还要体现在事前的预算和事后的绩效管理上。会计制度不是死规定，一定程度上需要依靠会计人员的专业素质和主观判断来具体分析如何核算，这就要求会计核算不仅要合理合规，也要有效。这里的有效还包括有效率，平时的核算工作能做到在需要预算绩效管理和内控数据的时候方便提取。

2.完善会计核算制度

事业单位应该在国家颁布的事业单位会计准则和制度的基础上，结合本地区本单位的实际情况，制订一些具体的会计核算制度。比如：固定资产在什么情况下计提折旧，各类型的固定资产折旧的年限；各类无形资产摊销的年限等。而在大的会计科目执行事业单位会计制度的基础上，制订明细科目应以方便会计报表的编制和為管理更好提供数据为原则。比如应收账款就应以收到发票等票据的单位挂账而不是以工程或业务名称挂账。

另外，除结转类凭证以外，一切凭证都要有附件，计提和摊销等等都应附有情况说明书或者计提计算单，并明确制单人。而对于固定资产的登记和入账要记录出厂编号，防止相似固定资产较多，盘点时无法区分，相关资产管理需要工作细致，资产管理要落实到人员，无法落实到人员的落实到处室。

3.改进会计核算方法

针对固定资产取得和计提折旧以及无形资产的取得和摊销，建议参照企业的会计制度执行，以利于推进事业单位预算绩效管理。专用基金中的职工福利基金建议应采取逐项列举的方法，并且制定一个具体的使用办法，对其计提比例做出具体规定。当然，对修购基金也应有具体的计提比例及办法。

此外，事业单位的会计报表目前要求的主要有资产负债表、收入支出表或者收入费用表、财政补助收入支出表。应该在有经营行为的事业单位增加现金流量表，具体核算财政补助收入支出以外的现金流，对分析判断事业单位的经营业务状况有比较直观的数据。

4.提升会计核算队伍素质

会计核算队伍的建设应做到与时俱进，随着生产与资源的全球化配置，以及国家这些年大力发展经济，财务制度与政策也要与国际接轨，新制度新税法新政策层出不穷，再不是会计人员越老越有价值的年代了。事业单位的财务部门应组织人员参加相应的培训班学习班，或者由业务骨干在科室内部组织讲座和培训，互相之间交流工作经验和教训都是非常有必要的。近年事业单位改制已进入了实施阶段，经营类的事业单位将改制成企业，事业单位会计人员应当向企业会计看齐，逐步转变观念。不仅仅做一个做账员、报税员，还要懂管理会计，为单位的经营管理出谋划策。

参考文献：

[1]殷文红：《事业单位会计核算及资产管理存在的问题及改进措施》，《财会研究》，2009年第16期.

[2]刘春明：《浅谈基层事业单位会计核算改革》，《[中国外资》，2013年第9期.

[3]李未美：《基层事业单位会计核算的问题与对策》，《中国市场》，2015年第43期.endprint