建筑业“营改增”对施工企业的影响分析及应对策略

凌源

【摘 要】众所周知，营业税改征增值税是我国深化财税体制改革的一项重要措施。建筑业属于拉动我国经济的重要行业，“营改增”政策的实施使得建筑行业在发展的过程中面临着很多机遇和挑战。本文针对“营改增”对建筑行业产生的影响，分析了“营改增”之后，建筑行业面临的机遇与挑战，并给出了相应的应对策略，希冀可以促进我国建筑行业的健康快速发展。

【关键词】“营改增”；施工企业；应对策略

一、引言

营业税改征增值税（以下简称“营改增”）是我国结构性减税的主要举措之一。对于建筑行业而言，“营改增”政策的实施，不但会给整个行业带来发展机遇，同时也带来了很多挑战。建筑行业需要重视这一政策的实施，并根据建筑施工企业的实际情况采取相应的应对策略。

二、“营改增”给建筑施工企业带来的影响

1.“营改增”给建筑施工企业带来的积极影响

（1）避免重复征税，降低企业税负。在实施“营改增”政策以前，建筑施工企业需要根据工程结算全额缴纳3%的营业税，但是施工企业购买的设备、材料等缴纳的增值税无法进行抵扣，只能计入工程成本中，这样一来，建筑施工企业需要重复纳税。在实施“营改增”政策之后，建筑施工企业只需要就增值部分缴纳增值税，并且建筑施工企业的增值税率为11%，而材料、设备等的购进税率普遍为17%，存在明显的税率差，能够帮助建筑施工企业降低税负，即便是简易计税3%的税率，不能抵扣进项税，实际税负也是略有降低的。此外，增值税降低的同时，城建税及各类附加也相应降低，也能够一定程度降低建筑施工企业的税负。

（2）优化经营管理，减轻核算负担。针对建筑行业的会计核算工作而言，增值税要比营业税的核算工作更加复杂，因此对施工企业的会计核算要求更高。建筑施工企业想要保证准确的完成各项核算工作，需要对财务人员进行严格的培训，或者直接引进符合要求的相关人才。此外，增加进项税抵扣后，建筑施工企业需要继续优化经营管理，尽可能的选择最佳的单位开展材料设备采购、劳务分包等工作，避免出现材料设备外购或者工程分包等无法取得合法合规发票等情况。

（3）积极升级设备，加快技术创新。建筑施工企业在实施“营改增”政策之后，购进设备的进项税额能够抵扣，从而鼓励施工企业更快的更新施工设备，帮助施工企业提高自身的机械化程度，在降低人工成本，优化产业结构的同时，还能够降低出现质量事故、安全事故的几率。此外，“营改增”还鼓励建筑施工企业增加新技术、新工艺方面的研发投入，从而提高施工企业科技水平和技术创新能力，提升行业的整体实力。

2.“营改增”给建筑施工企业带来的消极影响

（1）增加企业税务管理成本和风险。一般情况下，建筑施工企业的施工项目分部范围很广，施工材料和设备的采购区域也非常分散，同时建筑行业采购数量大、频率高，因此发票往往金额较大、数量众多。在实施“营改增”政策之后，建筑施工企业的专用发票需要在规定时间之内，整理并传递到公司机构所在地进行认证和抵扣。此外认证工作对发票的要求很高，同时认证工作比较复杂，因此需要相关专业能力较强的工作人员负责专用发票的管理工作和纳税申报工作，很多的大型建筑集团都需要专门成立税务管理部门负责专用发票的管理工作和纳税申报工作，这就直接增加了建筑施工企业的税务管理成本与风险，也对税务管理工作提出了更高的要求。

（2）企业实际税负有所提高。尽管“营改增”避免了重复征税，一定程度上降低了企业税负，但是建筑行业自身的某些特殊性，导致了“营改增”后实际税负可能反而有所提高。首先，人工成本无法抵扣。建筑业属于典型的劳动密集型产业，人工成本在施工成本中占有较大比重，且人工成本呈逐年上升趋势，该部分成本无法取得可抵扣增值税专用发票。其次，地方材料难以抵扣。建筑施工项目往往地域偏远，施工过程中必须的土、石、砂等地方材料通常由自然人或个体户提供，这些供应商大多不愿认定为一般纳税人，这部分材料采购支出难以取得可抵扣的增值税专用发票。最后，现有资产设备无法抵扣。施工企业“营改增”前购买的资产设备也不能抵扣进项税，也会增加企业税负。

（3）收入降低的同时资金周转困难。在“营改增”前，建筑施工企业的主營业务收入包含营业税，但是在“营改增”后，主营业务收入不包含增值税，使建筑施工企业的收入出现下降现象。同时，由于“营改增”政策的实施，建筑施工企业由原来业主代扣代缴营业税方式，转变为施工企业自行申报缴纳增值税，并根据计量结算进度开具相应的发票。但是此时业主单位的工程款尚未支付给施工企业，即缴纳增值税在前，收取工程款在后。业主单位若出现拖欠工程款问题时，会给施工企业带来资金压力，导致资金周转困难。

三、建筑施工企业应对“营改增”的相关策略

1.对企业组织架构和业务模式进行调整

建筑行业由于自身的特殊性，行业内部存在着资源共享现象。“营改增”政策的实施，使得建筑行业的施工主体与合同主体之间存在着差异，进而导致了企业增值税出现“三流”不一致的问题。上述问题的存在会对建筑施工项目产生不良影响，进而增加建筑企业的增值税管理风险。基于上述的问题，建筑施工企业需要不断完善和调整自己的业务模式、组织架构，合理确定企业的关联交易价格。

2.强化管理工作和降低企业税负

建筑施工企业想要获得进项税抵扣，需要对供应商与分承包商进行合理的管理，在选择材料供应商和项目分承包商时需要格外慎重。建筑施工企业可以逐步建立健全建筑供应商和分承包商的信息管理系统，不断提高自己的议价能力，制定明确的维护制度，在采购施工材料、劳务和应税服务时可以采取“统谈、分签、分付”的方式。这主要是指总施工企业和各个供应商进行统一谈判，然后各个单位再和供应商分别签订合同，并开具相应的发票，同时由采购需求单位分别向材料供应商支付对应的款项。针对零星的采购形式，建筑施工企业需要按照供应商提供的材料价格和运输价格等因素来确定最佳的供应商，这样不但能够以较低的价格获得建筑施工企业需要的材料，同时还能够获得较多的进项税抵扣，从而帮助建筑施工企业降低税负。注意坚持“先开票，后付款”原则，在合同中明确这点内容，从而缓解建筑施工企业的资金压力。endprint

3.提高财务人员整体能力和强化税务管理工作

相比于营业税，增值税核算和税務管理工作要复杂很多，并且纳税筹划空间更大，因此对财务人员的整体能力提出了更高要求。对此，建筑施工企业需要采取各种方式对相关人员进行专业化系统培训，同时积极引入高素质人才。此外，建筑企业还需要强化会计核算管理工作，不断能够提升整个核算工作的精确性和整个税务管理水平，满足建筑施工企业增值税会计核算与税务管理的实际需求。建筑施工企业需要逐渐完善发票管理制度，强化增值税专用发票管理工作，对专用发票的真实、合法性进行严格审核，确保增值税进项税尽可能得到充分抵扣，从而提升整个建筑施工企业的管理水平和经营效益。

4.提高施工技术和强化项目合同管理工作

建筑施工企业需要制定相应的制度，强化建筑施工项目的合同管理工作。按照增值税相关规定，逐渐完善建筑施工企业的承包模式，实施依法分包，严格根据合同要求管理和监控施工项目。同时建筑施工企业需要及时总结项目管理的相关经验和教训，针对不同的施工项目采取最适合的管理模式，实现项目的精细化管理。积极引进先进设备，降低人工费用，大力开展研发工作，培养自己的人才，促使建筑施工企业由劳动密集型向资本和技术密集型转型，提高施工企业的整体实力。

5.强化税收筹划工作

“营改增”政策的实施，给建筑施工企业提供了全新的税收筹划空间，施工企业需要按照“营改增”政策、行业特点以及自身发展情况制定税收筹划方案，确保企业自身的整体利益。总之，“营改增”政策实施之后，建筑施工企业恰当的税收筹划不但能够帮助建筑施工企业降低税负，还能够帮助企业增加利润点，促进建筑施工企业更好、更快、更稳健地发展。

四、结束语

作为国民经济重要产业之一的建筑业全面实施“营改增”，意义重大、影响深远，不但降低了建筑施工企业的税负，还帮助建筑业调整了产业结构，实现了规模化、现代化。“营改增”政策的实施，对于建筑施工企业的影响具有决定性和全方位性，因此建筑施工企业需要抓住这个机会，深化改革，强化管理，健全企业内部的税务管理制度，使建筑施工企业能够向着信息化、规范化和精细化方向发展，在提高建筑施工企业整体经济效益的同时提升整体竞争实力。

参考文献：

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[5] 穆燕秋（导师：冯建）.我国“营改增”改革对公司财务影响的探讨.西南财经大学硕士论文，2013.endprint