现金流管理在企业内部控制中的影响研究

魏一

【摘 要】在相关财会制度改革的发展环境之下，现金流管理与企业内部控制受到了企业领导层的重视。基于此，本文就现金流管理在企业内部控制中的影响进行研究，首先对企业内部控制中现金流管理效果等进行了有效评价，进一步提出了针对现金流管理手段的优化建议，在此基础上，还给出了几点完善现金流管理体系的有效策略。

【关键词】现金流管理；企业内部控制；风险识别与评估

前言：

2016-2017年，《企业会计准则》进行了大范围修订，并于2017年陆续发布，具体包括《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》、《企业会计准则第24号——套期会计》、《企业会计准则第16号——政府补助》、《企业会计准则第14号——收入》等。相关制度与政策的变化，影响企业内部控制也必须做出适当调整，针对这种特殊的变革关键，要强化重视现金流管理的影响作用与影响价值，这对提升企业内部控制效率与效果具有重要意义。

一、企业内部控制中现金流管理評价

以上海某上市公司为例，该企业从2013年-2016年，在十多个省份增设约400家加盟店，销售网络的极速扩张，导致相关成本支出费用大幅度上升，造成了成本大于收入的状况，直接导致现金流量净额的下降。该企业拥有自己的ERP系统，且采用稽查制的现金管理办法，集团总公司按月稽查分公司的财务状况，通过核查上缴资金总额与库存的一致性，编写稽查报告。对于现金支出的管理，主要依靠预算管理进行内部控制，以上年度末的现金预算，进行相关预算分配，在实际分配过程中，有预算管理委员会对公司实际经营状况进行有效的考察与评估，进而编制包含公司总预算与分公司预算在内的现金预算方案。

在上述企业内部控制中的现金流管理进行评价，对其风险评估与识别的有效性进行分析：其一，风险评估机制不健全；该企业缺乏明确的现金流风险管理目标，在相关风险评估过程中，主要依靠财务人员的经验估计，进一步结合审计部门出具的审计结果，制定风险评估报告。其二，现金流风险变大；分析该企业的现金流管理结构，发现应收账款方面存在无法回收的风险，由于企业本身现金活动较为频繁，必须有效降低应收账款的风险，进而避免坏账现象的发生率，但在其实际管理过程中，2015年的应收账款已经达到5.1亿元，同比增长23.55%，并未得到有效控制。若企业现金流管理中，缺乏有效的风险评估、识别、控制措施，则将会进一步影响企业内部控制的效率与质量，对企业的稳定运营与发展，将会形成巨大威胁。

企业现金流管理对于监督评价的有效性也有较高要求，但大部分企业与上述企业相似，基本上都遵循内部控制需求设立了内部监督部门，但关于职能履行部分却未能达到预期效果。由此导致的现金流内部监督与企业经营实际严重脱节的状况，直接导致现金流管理与内部控制效能的大幅度下降，这与监督部门受管理层控制过多有直接关系。

《企业会计准则第14号——收入》（2017修订）当中规定，现行收入与建造合同纳入统一收入确认模型，打破了商品与劳务的界限，要求企业在履行合同当中的履约义务时，即可确认收入；对于多重交易安排的合同，在会计处理过程要，要在合同开始日，对合同进行有效评估。针对上述新会计准则的多项要求，企业会计核算以及相关财务核算必然发生一定变革，但相关会计人员的专业能力不足等问题，必须得到有效识别与重视。

二、企业内部控制下现金流管理手段的优化建议

现金流管理本身具有客观性，能够脱离企业管理层的操纵，对扩大企业内部控制范围、提升控制效能具有重要意义，这是会计利润无法做到的。近年来，出现多起通过操作会计利润谋取不法利益的案件，如2016年5月，某企业管理层的重要人员相互串通，通过造价获取大量利润，犯案期间，企业现金流被暗中转移，导致企业资金流断裂，最终只能接受并购。针对这类现象，部分企业开始将内部控制中心，从会计利润方面转移到现金流管理当中。在新会计准则下，不仅财务与税务逐渐呈现为分类趋势，财务与会计区分的必要性也越来越明显，可从这来那个方面入手，优化企业内部控制下的现金流管理手段。

（一）现金流管理优化的财务手段

利用财务手段优化现金流管理，要分别考虑企业内部的治理层与管理层，其中，治理层在实现现金流管理过程中，可通过如下财务手段：①规范并明确股利分配、管理层收购、融资等相关企业基本运营政策，进而实现现金流的管理。②分离控制权与现金流量权，进而达到最大化控制收益股权的效果。③在集团公司当中，充分利用财务评估，对区分资金充沛与资金不足的子公司，进而合理制定合并方案。④对于固定资产的管理，可协调子公司与母公司之间资产出售，形成差额现金流，也是资金管理中的财务手段。从管理层角度，实施现金流管理的财务手段：①加快收款、减少对存货资金的占用、延期付款，通过此类措施保证资金流的充足。②在关联方垫资的前提下，低价收购原材料，加工成产品后高价卖出，实现降低成本、提高收入、提高现金流的流动性的管理目标。通过上述财务手段，能够有效保障企业现金流管理以及企业内部控制的顺利进行。

（二）现金流管理优化的会计手段

采用会计手段，优化企业现金流管理与内部控制，包括虚构数据、截留项目以及重分项目等。若在现金流管理当中利用虚构数据的会计手段，具体方式如下：①“销售商品时接受劳务所获得的资金”；“购买商品时，接受劳务所付出的资金”，从这两种形式当中不难看出，一增一减中，现金流的流量得到了扩大，现金流规模也能得到一定扩张。②另外，在企业现金流管理过程中，将虚构的经营活动、费经营活动等所得资金流，直接计入到现金流当中，也能有效扩大现金流流量。③利用虚构投资支出与消化，能够带来虚增的销售成本与收入。④通过两方或多方过账的方式，保证账户上的资金流正常。另外，对截流项目与重分项目，可通过票据贴现、借款、应收账款出售等手段进行筹资，获得的资金直接计入经营现金流当中；也可适当利用收购活动当中的现金流入、或不同视角下对经济活动的多样性会计判断，对现金流量进行分类管理。以上会计手段的应用，能够有效加强现金流管理的控制下能，对于保证企业现金流质量具有重要意义，对推动企业内部管理的效能提升也能起到重要作用。

三、企业内部控制下现金流管理体系的完善策略

在企业经营过程中，有必要针对其实际发展状况，有效制定内部控制目标，例如，保证企业现金活动遵循国家法律法规、维护现金流安全、提升现金流管理里效率与效果、提高现金流相关财务报表等信息质量、充分利用现金流管理实现企业价值最大化目标。在上述内部控制目标的引导之下，有效建立并完善企业现金流管理体系，具体策略如下：

（一）增强企业现金流的风险识别与评估

首先，企业必须设置独立的风险管理部门；风险评估与识别是一项独立的、科学的工作内容，必须依靠专业的评估与识别办法，结合内部控制的相关要求，明确企业经营与投资活动当中可能存在的风险项目，进而及时排除风险。针对不同企业的实际情况，也可联合企业内部财务部、生产部、审计部、采购部等组成風险管理委员会，相较于成立独立的管理部门，方式较为简单，同样也能实现对现金流管理风险的分析与评估。也可直接聘请风险评估与管理机构，出具风险分析报告，帮助管理层进行管理决策。

其次，建立现金流风险预警系统；应用现金流风险预警系统，事先设定好风险指标区间，当现金流指标超出这个区间了，也就表示企业的现金流管理存在一定风险项，有可能爆发现金流危机。在预警系统的基础上，增设专家分析模块，还能进一步分析相关风险项的形成原因，通过实施有效的的防范措施，能够达到降低风险、避免危机的管理效果。

最后，优化风险分析方法；在分析现金流管理风险的过程中，完全可以采用定性分析与定量分析相结合的方式，以定量分析计算形式构建相关风险模型，模型当中采用单变量因素分析的方法，计算现金流动比率等内容；也可采用多变量因素分析方法，构建Z计分模型：Z=1.2X1+1.4X2+3.3X3+0.6X4+0.99X5，式中的X1-X5表示企业现金流的各项实际情况，将加权计算获得的Z值与临界值相比，得出相关结论。而采用定性分析的方式，可综合行业发展前景、特点、竞争形势与趋势、企业内部现金流管理的实际状况、人员素质等内容寻求定性解决方法，如专家分析法、调查分析法。

（二）强化企业现金流管理的内部监督

在现金流管理过程中，对现金流的监控力度，是确保管理与控制工作顺利进行的指标。因此，针对现金流管理的需求，可从内部控制的角度出发，强化内部监督，具体措施如下：

第一，拓展内部审计部门的监督职能，实现现金流管理过程中的全面、持续监控。绝大多数企业采用的现金流管理当中，都缺乏完善的监督理念，针对原有的事后监督方式，必须将其转变成为全过程监控模式。在相关现金活动当中，从材料采购到货款回收，必须纳入到持续监控的范围当中，对于内部控制活动当中的现金流入与流出控制，更要将其作为重要节点进行有效监控。

第二，结合内部控制体系当中的自我评估与独立评估体系，有效构建并完善监督评估体系。自我评估体系主要针对的是企业内部职能部门，以自身的现金流管理状况为依据，自主评估后出具相关评估报告；独立评估体系针则包含了企业内部与外部监督职能，主要对企业现金流整体状况进行测试与评价。在实际管理过程中，还可针对内部审计人员，制定责任考核目标，从而规范相关现金流审批、管理、风险识别与评估等行为的有效性。

（三）加强企业现金流内部控制的信息沟通

关于企业现金流内部控制信息沟通，可通过构建统一的信息系统应用平台，帮助一些信息沟通量巨大的企业，提升信息沟通的时效性与紧密型。尤其在集团企业当中，子公司或子部门利用这一平台当中的现金支出与收入、预算管理、应收账款管理、现金监督与风险预警等目标，与集团总公司同步完成相关现金流管理工作，有效提升管理效率。另外，企业现金流的管理，还应进一步强化内外部的有效沟通。在企业经营过程中，管理层、股东之间，由于利益内容的差异，容易形成决策方向的差异，可能导致企业现金流管理内部控制失效的状况。因此，有必要建立外部沟通机制，管理层以外部股东的实际需求或需求变化为依据，组织公开、有效的沟通活动，便于制定相关决策或方案。

四、结束语

综上所述，探究现金流管理在企业内部控制中的影响，有利于提升企业内部控制中现金流管理的价值与作用。通过相关分析，能够明确现金流管理对企业内部控制的多样化影响效果，利用相关手段与策略，保障现金流管理的有效进行，对提升企业内部控制的有效性，能够起到显著作用。因此，在企业未来的内部控制当中，要重视现金流管理的价值作用，推动企业经营与发展的稳健前行。

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