结合十九大报告谈儒家文化对企业内部控制影响的研究综述及未来展望

马林

摘要：十九大会议的胜利召开掀起了全民践行十九大报告核心精神及社会主义核心价值观的新高潮。儒家文化作为中国传统文化最重要的组成部分，与社会主义核心价值观严密契合，在新的历史阶～，Z-将发挥更重要的现实作用。本文结合十九大报告，谈儒家文化对企业内部控制的影响及未来展望。同时，探讨在新的历史条件下企业内部控制的发展新面貌。

关键词：儒家文化；内部控制；信息环境；代理成本

一、引言

党的十九大报告强调，社会主义核心价值观是当代中国精神的集中体现，要把社会主义核心价值观融入社会发展的各个方面，转化为人们的情感认同和行为习惯。十九大的圆满结束形成了全民学习并实践社会主义核心价值观的新风尚。儒家文化为社会主义核心价值观的发展提供了文化导向和文化资源。内部控制的效率及质量深刻影响企业发展，而内部控制主要是对“人”的控制，儒家文化作为中华优秀传统文化最重要的组成部分，对个人行为影响深远。因此，本文综述儒家文化对于企业内部控制的影响并结合十九大报告进行未来展望。

二、儒家文化发展历程概述

儒学源于殷周，成于春秋。周文王、周武王等通过行德政，以“小邦周”取代了“大国殷”，这场朝代的更替使周朝统治者意识到敬德爱民的重要性，并在周朝逐渐建立了一套以血缘关系为纽带的宗法制及“礼”、“孝”的价值观念。儒学思想真正成为一套集道德、伦理、政治于一体的思想学说是在春秋末期。儒学思想学说是由孔子及其弟子提出的，这一学说的兴起使儒学进入到持续了2000多年的发展正轨中，也使儒学文化成为中国优秀传统文化的主体。

吴光（2015）t～把儒学的发展分成了三盛三衰三个阶段。第一个阶段代表人物为孔子、盂轲和荀况，以《论语》《孟子》和《荀子》为代表作，该阶段的儒学一方面继承了殷周时代的“礼孝”思想，另一方面从天命的角度提出了“仁”的思想。“仁”这一思想的提出，沟通了人事天命、连接了人道天道。自此，儒学思想开始体系化，形成了以“德之仁”为本体、以“礼孝”为外在的理论，并由此形成儒家学派。第二阶段是秦始皇统一六国后的焚书坑儒、推行法家专制政治。第三阶段是西汉武帝执政后一直到三国鼎立初步形成的三百多年。这一期间，汉武帝“罢黜百家、独尊儒术”，设太学，经学形式的儒学新形态得以确立。东汉章帝聚集了大夫、郎官和诸生在白虎观召开的儒学发展史上的一次重要的学术会议一白虎观讲经会议，以“君为臣纲，父为子纲，夫为妻纲”和“仁义礼智信”为主体的“三纲五常”核心价值观得以确定。第四阶段是魏晋到隋唐之间的七百多年，道教、佛教盛行，玄学大兴，儒家文化逐渐发展停滞。第五阶段是宋元明清经历的八百多年，以朱熹理学、邵雍象数学、陆九渊心学为代表的两宋儒家文化为开端，阳明心学、明清实学逐步发展创新，儒家文化基本处于“一家独尊”的地位。第六阶段是清末至当代，传统儒学失去了制度支撑，新派儒家学说出现并兴起。中国改革开放后，在多元、民主、全球化的时代背景下，改革开放后的学者开始寻求定位于新环境里的当代新儒学，这是儒学发展的第六阶段，预兆了儒学复兴新时代的到来。

从古至今，儒家文化的发展三起三落，但其核心的文化思想却始终保持不变。从周朝的“孝”、“礼”价值观念到孔子的“仁者爱人”，从汉武帝的“抑黜百家，独尊儒术”确立太学这一中央级教育机构到东汉初期皇帝钦定的“三纲五常”这一核心价值观，从两宋时期的里学派、象数学派、心学派到明清实学，从五四运动前后的维新派儒学、新心学到改革开放之后的多元化儒学理论的发展，儒学的根本价值都是内在道德。

在纪念孔子诞辰2565周年国际学术研讨会开幕会上，习近平总书记认为儒家思想长期居于主导地位，且具有长久的生命力。文以化人，儒家思想始终坚持经世致用，其发挥的教化功能对中国公民影响深远。

十九大报告指出要培育和践行社会主义核心价值观，其中爱国、敬业、诚信、友善是公民个人层面的价值准则，儒家文化作为中国传统文化的主体文化，结合新形势的发展，对社会发展的各个层面都有着深刻影响。

三、儒家文化对内部控制影响研究综述

本文借鉴樊行健、肖光红（2014）的观点，把内部控制定义为企业的职能部门及其员工为实现财务报告可靠性、经营过程高效性、资产安全和企业价值最大化而采取的综合可变的企业管理活动。

王怡心（2013）董事会、管理层是企业内部控制的主体，因此，内部控制的有效性很容易受到人的影响。

文化是影响人行为的因素之一，因此内部控制的设计和执行受到文化的影响。

何建国、周秀明、冀冬鸽（2009）认为管理层可以通过建设和谐企业文化，为企业实施内部控制提供良好的形象层、行为层、制度层、精神层的非制度环境。非制度环境的改善，提高了企业风险评估、控制、沟通、监控的运行速度及效果，进而提高企业内部控制能力。

赵雯（2010）认为确立“诚实信用”、“守法执法”为主导的信用观念和法制意识是消除控制环境的基础缺陷的第三要义。

李志斌（2012）认为文化对制度执行有着重要影响。对于企业而言，内部控制制度是企业制度必不可少的一项组成部分，其执行过程有较高的不确定性。文化作为一种价值观在其中起到关键性的引导和调节作用。儒家思想强调的“修身、齐家、治国、平天下”和“吾日三省吾身”的自律精神的获得过程就是自我约束机制形成的过程。这一过程的进展和完善将企业内部控制中的对员工的外部控制内化为员工自身精神层面的道德控制，是企业内部控制发展的终极目标。

刘志远（2014）认为我国作为一个文明古国，相对于其他国家而言，文化因素在我国企业内部控制制度构建过程中占据更重要的位置，发挥更深远的影响。国家文化对企业内部控制机制的建立的作用是其他机制不可替代的。

郑石桥、郑卓如（2014）。圳认为核心文化价值观从制度理性和制度伦理两个方面影响内部控制设计。价值理性和工具理性是内部控制制度理性的两种类型，而“义”与“利”之间的关系一直是中国传统文化中的重要主題之一。以孔子、孟子为代表的中国儒家文化先驱“重义轻利”的思想导致价值理性碾压工具理性，成为内部控制制度理性的最重要的影响因素，进而引起内部控制中强调道德行为，强调自律，强调组织利益高于个人利益，是传统文化特别是儒家文化成为内部控制制度完善和遵循的最重要的因素之一。

沈烈（2014）认为“以人为本”是和谐内部控制环境的核心。人与人之间实现了相互尊重和理解，企业员工才能有无穷的斗志和创造力去实现共同目标。而儒家文化“以人为本”的思想促进了包括内部控制目标在内的企业目标的实现。

王清刚（2014）认为道德和文化建设是内部环境培育的重要内容，文化能够凝聚人心，提升企业核心竞争力。

张军成，赵明明（2015）认为作为中华优秀传统文化主体和精髓的儒家文化时刻影响社会发展和民族的价值观取向。

古志辉（2015）经过论证证明儒家文化对代理人的自利行为有约束机制，这种约束机制可以降低代理成本从而提高企业的运营效率差。

程博、潘飞、王建玲（2016）以A股上市公司2007-2013年的数据为样本，发现儒家文化从两个方面影响企业内部控制质量。从信息传递角度来看，“仁、义、礼、智、信”和“隆礼贵义”等儒家文化理念内核向代理人灌输了诚信的价值观，产权交换的信息环境得到了明显的改善，委托人和代理人之间的信息传递成本显著降低，企业的内部控制质量明显提高。其次，儒家文化育人思想强调的“君子慎独”向代理人灌输修身自律的职业伦理。由此，委托人和代理人之间的合约得以更好地履行并获得持续改进。从这一角度出发，同样能够得出代理成本降低、企业内部控制质量提升的结论。

综上所述，儒家文化的“和为贵”、“以人为本、以德为体”的人文主义思想有利于内部控制环境的和谐；儒家文化的“己所不欲，勿施于人”对人们的行为形成一种非制度化的约束力，有助于减轻企业代理人的自利行为。总之，儒家文化使企业的内部控制效率和效果都得到了明显的提升。

四、未来展望

文化是一个国家、一个民族的灵魂。十九大报告指出要深入挖掘中华优秀传统文化蕴含的思想观念、人文精神、道德规范，结合时代要求继承创新，让中华文化展现出永久魅力和时代风采。刘涛、彭旭丹（2017）认为儒家文化的一体化统筹思维、创新思维都对社会主义核心价值观提供了文化导向。

习近平同志指出：“儒家思想是中华民族生生不息、发展壮大的重要滋养。”因此，本文认为儒家文化作为中国优秀传统文化最重要的组成部分，必将对中国公民的思想道德建设影响深远，从而作为一种非正式制度，深刻影响个人行为，影响以“人”为主体的企业内部控制。结合十九大报告对文化的闡述以及儒家文化的特征，现将内部控制的未来展望如下：

一是提高信息的对称及时传播有利于改善信息环境，而企业不同层次的管理者之间、管理层与股东之间以及管理层与债权人等利益相关者之间内、外部合约相关信息在儒家“忠信”“向善”的文化氛围中透明度及传递速度都得以加强，产权交换的信息环境得以改善，委托人与代理人之间的信息传递成本得到降低。而十九大报告对深入挖掘中华优秀传统文化的再次强调必将发扬儒家文化这一中华传统文化的精髓，从而对改善信息环境起到极大的推动作用。

二是“修身养性”是儒家文化提倡的内修之道。受儒家文化的影响，代理人能够谨言慎行、控制欲念、减少自利行为。这种代理人的“慎独”行为能够保障委托人与代理人之间的合约有效、持续进行并不断改进，因此，十九大报告之后，儒家文化能够深入强化合约履行，更加有效地提高企业内部控制的效率和质量。

三是爱国、敬业、诚信、友善是公民个人层面的价值准则，十九大报告对社会主义核心价值观的再次强调能够提升公民个人的核心价值观的认同感和准则性，同时改善企业文化和企业环境，使之更加和谐。另外，“和为贵”的儒家文化作为中华优秀传统文化最重要的组成部分，为企业实施内部环境提供良好的人文控制环境，由此企业内部控制能力也将逐步增强。

四是儒家文化倡导“苟日新，日日新，又日新”，这体现了儒家推崇的开放、发展的历史观。当代中国正是在开放共赢的环境中不断发展，不断强大。儒家文化强调的与时俱进、开放变革的辩证思维能够在一定程度上使企业的内部控制的主体一“人”不断适应新的变化，企业的内部控制也将随新的环境不断完善。