“营改增”后如何做好油田社区税务管理

2018-01-09李斌锐

中国石油大学胜利学院学报 2017年4期

李斌锐

(澳门科技大学法学院,澳门 999078)

自2016年5月1日起,我国全面推行“营改增”试点后,油田社区所辖的物业管理和市政服务、国有资产租赁等业务也纳入了本次改革试点范围,由缴纳营业税改为缴纳增值税,在税务管理和会计核算上发生了很大的变化,在很大程度上影响了油田社区税务管理模式及方法[1]。科学、完整、准确地缴纳油田社区税款,合理降低企业税负成为一项重要课题,需要进行系统性研究与合理性规划。

一、销项税管理

(一)划分种类

油田社区的业务分为物业服务、医疗卫生、学前教育、市政服务、房屋租赁、老年管理、其他服务等。要逐一对社区各项收入进行梳理,确定各社区免征增值税项目,主要有幼儿园提供的保育和教育服务,养老机构提供的养老服务,以及各项医疗服务收入等。对照《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》,社区物业管理服务取得的各项收入、转供水电收入、幼儿园(托儿所)合作办园收入、房屋及场地租赁收入,以及其他各项零星服务收入均须缴纳增值税。

(二)确定税率

合理划分社区各项收入业务后,按照相关政策的规定,结合各收入项目,确定相应的税率,同时确定适用简易征收项目,对物业小区内商家按照场地租赁收入缴纳增值税,社区各收入项目及适用税率见表1。

二、进项税管理

鉴于社区涉及业务种类较多,为了保证进项税项目抵扣的准确性,要对社区各项经济业务进行全面的梳理。

(1)免征增值税业务的进项抵扣。社区各项业务中,属于免征增值税的业务,其进项税额不能抵扣,如学前、医疗、老年机构等发生的各项业务不能抵扣进项税额。

(2)简易征收项目的进项抵扣。社区各项业务中,采用简易征收办法计算增值税的,其进项税额不能抵扣,如学前教育中的特色收入和房屋租赁收入,不能抵扣进项税额。

(3)集体福利项目的进项抵扣。在社区所有单位和部门的采购业务中,凡是福利费支出、职工教育经费支出、防暑降温费等购进业务不能抵扣进项税额。用于职工居住小区住宅的各项采购业务,也不能抵扣进项税额。

(4)固定资产业务的进项抵扣。固定资产、在建工程业务中,涉及的专门用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费项目的购进不能进行进项税的抵扣[2]。

表1 社区收入项目及适用税率(或征收率)表

(5)公共费用的进项税处理。根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十六条规定:“一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的,按下列公式计算不得抵扣的进项税额:不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计”。就企业社区而言,主要是指社区机关及直属部门采购业务发生的进项税额,需要作进项税转出处理[3]。

三、票据管理

发票是增值税管理的一个组成部分,对于取得和开具的增值税发票都要依据管理规定,进行严格审核和妥善管理。

(一)发票获得途径

1.普通发票

普通发票不进行任何税金的计提,价税合计直接计入相关科目,发票作为原始资料存档。由于普通增值税发票在取得时,一般都直接进行账务处理,无需到税务部门认证,一定程度上造成了部分虚假发票的出现。虚假票据的表现有两种情况,一是票据出具日期与税务部门网站查询的实际出票日期不符;二是属于“头大尾小”违法发票。如某省国税局发现了以下问题:(1)某油田社区第*号会计凭证后附发票为*卫生院从*有限公司购入PLD-5600高频数字化医用诊断X射线机,价值39万元。该发票无法从国家税务网站查出,从山东国税网站查询,显示“验旧日期”为2016年7月*日,与发票开具日期2016年12月*日冲突。(2)某油田社区第*号会计凭证后附发票为从*商贸有限公司购入一批药品,价值41880元。从国家税务网站查询该发票,发票实际金额为392元,属于违法发票。

2.专用发票

收取的专用发票必须是两联,分别是记账联和抵扣联,记账联要作为会计凭证的原始资料,抵扣联要另存进行抵扣认证,每一张抵扣联要附上与之相关的记账凭证,抵扣勾选或现场认证后,同当期进项税构成明细表一同装订存档。对于能够抵扣进项税额的业务,要取得增值税专用发票。对于已经确定不能进行进项税额抵扣的业务和单位,可在采购业务中收取增值税普通发票。如果一项业务既涉及能够抵扣业务,同时又涉及不能抵扣业务,如果取得专用发票,要将抵扣联和记账凭证一起送交税务人员进行登记抵扣认证,并将不能抵扣业务按实际税额作进项税转出处理。社区发票类型及税金核算方式见表2。