我国XBRL应用现状及存在的关键问题

段凤霞 张蕾

[摘    要] 随着XBRL在全球范围内的迅速发展，XBRL的应用已经逐渐成为一种常态，中国政府也逐步开始大力推动XBRL在国内研发与应用的推广。本文首先介绍了XBRL在国内的发展历程以及当前的发展情况，然后将重点聚焦于剖析当前XBRL发展中存在的弊端以及实务界对XBRL存在的误解，最后为我国更好地推进XBRL技术提出几点建议。

[关键词] 可扩展商务报告语言;分类标准;财务报告

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2018. 21. 021

[中图分类号] F232    [文献标识码]  A      [文章编号]  1673 - 0194（2018）21- 0055- 03

0      引    言

XBRL（eXtensible Business Reporting Language，可扩展商业报告语言）是一种最新的财务信息处理技术，主要用来定义和交换商业及财务信息，它是XML（eXtensible Markup Language，可扩展标记语言）技术的补充和完善。XBRL技术既涵盖了计算机技术的应用，同时也有效融合了财务会计信息，使得此项技术既适应信息化时代的发展，同时也满足了传统财务会计与时俱进的需求。

XBRL的概念诞生于1998年美国华盛顿，由当地注册会计师查尔斯·霍夫曼提出。在我国XBRL对会计信息化发展的建设工作将起到关键性作用。2008年11月，财政部副部长王军在我国会计信息化发展蓝图的规划中指出，我国计划用5-10年的时间建立起我国的会计信息化管理体系和综合信息平台，形成以XBRL国家分类标准为重要组成部分的会计信息技术标准体系，并加快培养复合型会计信息化人才和产业。由此可见政府部门对XBRL技术的重视，以及大力推进XBRL会计信息技术标准体系建设的决心和信心。

1      国内发展现状

2006年7月31日，在由中国会计学会会计信息化专业委员会召开的“中国XBRL研讨会”上，杨周南教授做了题为《XBRL的应用和推广策略》的主题报告。报告指出，中国目前在XBRL的研发、应用和推广过程中存在许多薄弱环节，还有待进一步改善。第一，政府部门还没有真正发挥出主导作用来推动其在全国范围的发展;第二，在XBRL的推广中未成立国家级别的组织或团体，作为代表去参加国际组织、去学习最新的研究成果来帮助国内XBRL的应用与推广;第三，我国缺少较为完善的产业链来推动XBRL技术的研发、应用及推广;第四，国内较为匮乏XBRL方面的专家、人才;第五，虽然政府已经开始重视XBRL技术的研发工作，但是相对而言在该领域的资金投入力度还远远不够。这些各种各样的原因都必将成为XBRL在我国研发、应用及推广进程中强劲的阻力。其中重点指出，我国要想顺利推广XBRL，就必然离不开政府的参与和领导，否则该举措终将因为缺乏权威性而难以有效实施，以至于进程停滞不前，甚至会早早“夭折”。

由此发现，政府支持对XBRL发展的重要性不言而喻。其实我国早已开始关注XBRL的发展，在证监会的推动下，早在2002年沪深两大交易所便已经开始了XBRL的研究和应用的探索，到2005年底，两大交易所的所有上市公司便都实现了该项技术在定期报告披露工作中的应用。而到2006年， XBRL项目的前期研究工作才正式启动。截至2008年11月，财政部等部委的努力终有成效，会计信息化委员会和XBRL中国地区组织纷纷建立，以此才算真正弥补了杨周南教授2006年研讨会中所提到的一大缺陷。XBRL中国地区组织在2010年5月正式被批准成为地区组织成员，同年，我国也陆续发布我国自有的XBRL技术规范系列国家标准和基于企业会计准则的XBRL通用分类标准。企业会计准则的XBRL通用分类标准、XBRL技术规范系列国家标准的发布，为我国进入以XBRL应用为先导的会计信息化时代奠定了坚实的基础。

2      XBRL应用中存在的问题

XBRL的运用不仅可以给企业自身带来意想不到的收获，同时也能给外部的投资者、监管者带来巨大的便利。但是从现阶段发展情况来看，XBRL本身自带的不足和实务界对其存在的误解，都将成为XBRL技术应用推广进程中亟待解决的障碍。

2.1   XBRL技术的不足

虽然XBRL的使用可以解决曾经因报告标准的不统一无法进行有效对比分析的缺憾。但是却仍无法掩盖其自身的不足。一方面，XBRL技术的应用并不等同于正确使用分类标准。这主要是因为，XBRL的实例文档可以被分解成为不同的分类标准来编制报告，但是其本身不具备对所选用分类标准恰当与否做出合理判断的功能。简而言之，XBRL技术没有“思想”，它只能根据人们所赋予它的标准进行工作，但它自身无法评判所遵循的标准是否正确。另一方面，XBRL并没有对电子化财务信息的生成与发布进行权限限定，任何有意愿的人都可以进行信息的发布。所以在未授权的情况下，其他人员也很容易创建甚至篡改XBRL实例文档。这恰恰表明无论是企业还是个人，其从网络上获取的XBRL编制信息的可靠性与真實性都得不到有效保障。

2.2   XBRL应用中的“误区”

（1）XBRL只是一种合规性的负担。这种观点其实是用户在对XBRL不了解时普遍存在的疑惑。就像曾经强制上市公司披露内部控制报告一样，在人们没有切身感受到其所带来的利益时，总认为监管部门一系列的要求都是“合规性的负担”。虽然目前许多企业选择按照XBRL的要求披露外部报告是“被迫的”，但是不可否认的就是它们也从这一项影响规定中切实获得了巨大的收益、有效提升了企业效率。卢馨  等（2013）在对XBRL的优势分析中针对不同的信息使用者都分析了优势的具体表现。就比如说，对报告编制者而言可以提高财务报告的及时性、可靠性和可比性;而对于投资者、分析师而言，通过智能搜索引擎获取公司信息已经成为可能，由此将所获取的信息进行对比分析以此辅助决策。除此之外，XBRL技术可以大大简化信息收集、分析和内外部报告的流程，从而可以大大减少管理人员收集信息上的时间耗费、降低不必要的人工成本;可以避免数据复用时的重复录入问题，从而降低信息处理成本;还可以为管理层决策提供更多的信息支持。由此可见，XBRL对企业而言是改善经营管理、提高管理效率的手段或工具，并不是“一无是处”的负担。

（2）XBRL不适用于中小型企业。这种认识很狭隘也很片面。事实上，这种观点无形之中缩小了XBRL技术的使用范围，其实不只上市公司、大型企业可以使用XBRL技术，各种类型、各种规模的私营企业同样也可以选用该技术。从XBRL的应用趋势来看，这必将发展成为一种“新常态”，所以所有的企业都无法隔绝XBRL技术发展带来的影响和冲击。而且无论何种类型、何种规模的企业都可以从XBRL的使用中获取巨大收益。在世界范围内，相比上市公司而言，私营企业的数量显然更多。各国政府积极推进XBRL的运用肯定更多考虑的是此项举措所带来的社会效益，否则便是浪费社会资源。一些国家已经针对非上市公司采取了相关措施，欧洲、澳大利亚和亚洲一些地区的众多中小型企业都已经开始使用XBRL进行税务报送，而有些国家甚至对慈善组织和非营利性组织也做出同样的要求。这些证据都足以推翻“XBRL不适用于中小型企业”这一错误认知。

（3）XBRL只能用于财务报告。不可否认，财务报告是XBRL技术应用、推广的最早载体。但是如今，随着XBRL的技术不断完善、优势逐渐突显，其应用的领域也越来越宽泛，自然焦点也从最初的财务报告逐渐扩大到了非财务报告。XBRL的关键要素是分类标准，而关于分类标准也在不断向多元化发展和延伸。其中最为人熟知的就是以财务会计准则为依据制定的通用分类标准，另外，已有证据表明用于可持续发展报告的XBRL分类标准的开发已经取得突破性进展，而且供信用评级机构使用的分类标准也正在开发中。不仅如此，XBRL接下来可能会向用于健康记录的分类标准领域渗透。

（4）XBRL不够简单易懂。所有新生的事物在最初都会表现出复杂、烦琐的缺陷，所以还需要进一步地完善和发展。XBRL当然也不例外。虽然XBRL已经得到一些企业的认可，但事实上其应用的比例还相对较小，所以软件开发商们根据源源不断的新需求还在不断进行着各种创新和突破，向市场输送更完善的技术和工具。在技术不断进步及理论体系不断完善的环境下，理解和应用的复杂性也都只是相对的、暂时的。这并不会影响XBRL技术的优势体现及推广应用。

（5）XBRL的应用会增加企业信息报送的成本。XBRL只是企业财务报告所采用的通用语言标准，所以它的使用只是在原需报送的数据的范围内提供了一个统一的中间环节，它可以让计算机和软件系统轻松地完成对已经报送信息的读取和识别，以此来提高数据重复使用的效率、降低不必要的时间及人力的耗费。XBRL的使用只会帮助企业提高信息处理效率，提高信息传输及转换的准确度，提高信息的可重复利用性，简化企业对外报送数据的环节，降低信息的处理成本。但是XBRL的使用并不会因此而改变分析和报送数据所涉及的内容及范围。

（6）XBRL是财务部门的职责范畴。这一观点显然不对。不可否认，财务部门会因XBRL在财务报告中的应用获益，但是若只考虑受益对象的话，其范围绝不仅限于此。总而言之，除了财务部门，税务、内审部门、管理层以及监管部门都会从XBRL的应用中得到效率的提升。对于企业这个整体而言，XBRL的使用能够保证整个企业使用统一的数据集，可以更快速、更全面、更经济地实现跨部门的信息共享，以此降低信息在各部门间传递可能产生的扭曲。

（7）XBRL只是一种监管工具。这一点的错误之处与第6点相似。从企业内部来看，XBRL的应用需要企业内部所有部门的配合与协调;而从外部来看，XBRL也不仅仅只是一种监管工具。其实XBRL更大的作用是风险预警，以便企业可以更好地防范风险、最大可能地降低风险带来的损失。它也能够通过便利信息使用者对数据的搜索与分析，以此提高管理的透明度，从这一角度来看XBRL也可称为一种有效的“治理工具”。但事实上，除了有助于监管机构对公司实施有效的监控外，XBRL信息还能够用于评估企业业绩。

（8）XBRL是一种私有软件。从实质上来讲，现在还没有依托XBRL技术研发的软件系统，所以此类观点可谓无稽之谈。它只是一种可免费获得的开放式的语言标准，是会计准则与计算机语言结合的产物。软件开发商将XBRL的功能融合于软件产品的开发设计中，使其能识别和分类相关信息，从而也更好地实现了数据信息的报告和分析，同时也实现了信息的共享。可见，XBRL并不是一款软件，故也不存在“私有软件”的定位，它应该是软件设计的一项附带功能。

3      XBRL在国内进一步发展的建议

吴忠生、刘勤（2016）在研究中发现，中国在XBRL事业的发展中会受到技术层面、机制设计和组织管理等方面的影响。从综合理论与实务来看，为了XBRL在我国能得到更广泛的应用和推广可以从以下三个方面寻求发展途径。

3.1   加大政府的支持力度

从杨周南教授在2006年XBRL研讨会上的发言可以得出，XBRL技术的有效推进离不开政府部门的大力支持，否则该举措会因缺乏权威性而举步维艰。政府的支持有多方面的体现。首先，政府部门应建立健全相关的法律法规，为XBRL在国内的发展营造健康有序的环境，也为企业使用XBRL提供指引。其次，政府部门应该做好社会经济发展中各种力量之间的协调作用。既要考虑实施XBRL技术所带来的社会效益，同时也要关注企业实施的成本支出。在不考虑企业利益的前提下强制实施XBRL技术并不利于其长远发展。最后，政府的支持一定要落实，切不可只停留在制度规章层面。政府对XBRL发展的大力支持，就应该以实际行动表明立场，一方面可以从资金投入方面加大力度以解决XBRL发展的后顾之忧，另一方面就需要强化专业人才的培养机制为XBRL技术的推进提供智力支撑。

3.2   改善审计领域的建设工作

企业选用XBRL除了要响应政府的政策指引外，也希望能从中获取更多的收益。其中，自然存在个别投机取巧的企业会“不正当”地使用该项技术。此时，就需要外部的监管来防范此类情况。外部监督同样分为政府监督和注册会计师监督，审计便是监督较为有效的举措。XBRL的应用无疑会加大注册会计师和政府审计部门的审计风险，因此此项技术对审计工作的内容和方法等都提出了新要求。因此，伴隨着XBRL技术的应用和推广，还应该关注XBRL对传统审计行业提出的挑战。审计必将是XBRL的作用得以正常发挥的外部保障措施之一。

3.3   完善专业人才的培养机制

XBRL技术的研发、应用和推广都离不开相关专业人才，也只有该领域的专家团队才能为XBRL的顺利推广提供后续的技术保障。XBRL是计算机技术和财务会计信息有机融合的产物，无论是确保计算机技术的更新、维护，还是保证财务信息的真实可靠，都需要有专业人员辅助。其实从XBRL发展的生命周期来看，各个阶段都需要专业人员护航。最初的研发需要汇聚那些具有创新精神和敢于冒险人员的智慧，既包括精通计算机的专业人士，也离不开会计专业人员的智力支持。发展阶段更是需要不断的创新和挑战。当进入发展的稳定阶段时，除了该XBRL领域原有的专业人才外，还需要其他边缘领域专业技术人才的帮助。当XBRL挑战了传统的审计模式时，对审计人员的专业胜任能力等也提出了新的要求;当XBRL普及时，对企业外部监管部门的工作也提出了更高的要求;当信息技术不断发展时，对原有精通计算机的研究人员也提出了更多需求。到了XBRL的衰退期时，就需要新的创新型人才打破XBRL的传统理念，创造出更加与时俱进的产物。

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