浅析成本核算方法

周莉

[摘    要] 随着社会经济的不断发展，在市场经济中各个企业都在快速发展，竞争也越来越激烈。企业如何在竞争激烈的环境中生存、发展就显得十分重要。成本核算是公司成本管理中的关键步骤，关乎着公司的发展，但是目前很多公司在成本管理中还存在着诸多的问题，制约着企业的进步。为此，本文从成本核算方法入手，对目前成本核算中拥有的问题进行分析，从而探究成本核算的改进方法。

[关键词] 成本核算、竞争、成本管理

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2018. 21. 004

[中图分类号] F275    [文献标识码]  A      [文章编号]  1673 - 0194（2018）21- 0010- 03

1      成本核算方法分析

1.1   分步成本核算法

该方法是指在对产品展开成本核算时，把品种作为单位，把其生产环节作为根本进行产品的成本核算工作。该方式适用于较大型的公司，一般来说，较大公司的产品拥有批次多、规模大的特点，在生产中，企业的生产过程大多是由多个环节形成的，其中的半成品既能当作成品出售也能当做下个环节的材料使用。在使用该方法展开成本核算时，事实上是对产品生产的多个环节展开核算，所以产品核算的明细账也都是把生产环节作为根本展开的记录。在进行定期核算时，财务机构要及时关注成本支出在产品与产成品中的分配，并根据品种对产品生产的多个环节展开结转。同时，财务机构还要关注会计报告周期与产品成本核算之间是否相同。

1.2   分批成本核算法

该方法也被叫作订单核算法。在现实作业中，该方法大多是把公司产品的订单号当作核心的成本核算对象，并对产品编号、订单号等展开归集核算。一般来说，使用分批成本核算法时，生产机构在分发生产任务时，需要和公司的财务机构展开沟通，并上交给会计核算机构一份生产通知单。对于公司来讲，使用分批成本法来展开成本核算时，需要重点关注其应用条件和特点：大部分公司生产的产品无须展开重复生产，或在展开重复生产时无法确定具体的生产时间，且成本核算大多是把产品的批号或者是订单号当作核算对象，所以拥有很强的针对性。从理论上出发来讲，成本核算需要每个月都定时开展，在月末对本月的成本核算展开汇总。但是在现实情况下，因为每一个批次的生产时间都不一样，在展开成本核算时，大多要在该生产批次全部的产品生产完毕后才能进行，因此该成本核算方式在时间上并不明确。

1.3   品种核算法

该方法是指把公司产品当作核算的对象，对有关的生产费用展开归集的方式。在实际生产过程中展开成本核算时，一般不用对生产批次和生产流程等展开过多的思考，而只需要把品种作为单位展开成本核算。使用该方法进行成本核算时，公司一定要通过财务明细账单对产品展开成本核算，并在现实生产中，以月为单位进行相关核算，所以核算工作相对较简单。同时，相对于一些即将完工或已经完工的产品，能够不用大量考虑产品的成本，而直接把明细账中显示的费用作为产品成本展开核算。

2      目前成本核算中拥有的问题

我国现在使用的是国际上大量使用的制造成本法，该方法与目前的经济环境能够较好地适应。知识经济的来临使得目前的成本核算环境也出现了较大的变化，现有的成本核算方法与原理已经无法较好地适应当前的环境，主要显现如下。

2.1   分步法、品种法的核算缺乏必要性

在知识经济形态下，更加注重产品的个性化，也就是产品的生产由工业经济时代的生产导向型改变成消费者与市场导向型。经营与生产企业要按照使用者的多种需求展开经营与生产。产品的个性化使得产品的原材料使用数量与结构、生产工时、生产工艺等都发生了很大的变化。该生产品种的多样化和传统生产中的批量化与单一化有着本质的区别，因此产品成本的分配也一定会做出对应的改变。这就表明传统会计中成本分配的分步法、分批法等已经无法满足新经济形态中的产品生产成本分配的需求。公司的生产会从之前的生产导向型转换为现在的消费者导向型，生产公司会按照消费者的个性化需求展开生产，小批量的“单元生产”和批别成本核算将成為重要方式。同时，较为复杂的分步法就显得没有必要，分批法的成本核算将成为成本核算中的重要方式。

2.2   制造费用的分配方式亟待改进

制造费用的金额与内容已经发生了根本的改变，传统的制造费用只有人工成本中的60%，且在所有成本中的占比也只达到了约10%，把制造费用根据各产品的生产工人工资或者生产工时比例在各产品中展开分配，不但拥有较好的科学根据，也不会降低成本核算的准确性，但是目前的制造费用和内容逐步增加，金额也更大，已经高达人工成本的3倍多，有的时候甚至会多出5-6倍，并且占所有成本的比例也逐步增高，若依然根据各产品生产工人工资或者生产工时比例对其展开分配，那么就会使得产量较少、生产复杂的产品成本偏低，让产量较多、生产简单的产品成本过高。产品成本资料的失真，将会对按照成本展开的多种决策造成不利影响。

2.3   生产费分配的不合理

因为适时生产系统、顾客化生产、零存货等的显现，公司的生产将以小批量的单元生产为重点，再加上技术的不断提升，让产品的生产时间大大减少，从而让产品的成本计算期与生产经营周期能够始终相同，当成本计算期和生产经营期大致相同时，生产费用在完工产品与期末在产品中的分配将会消失。

2.4   成本核算的内容较少

知识资料是生产要素中的重点，所以其消耗也需要成为产品成本的构成之一，但目前的成本会计与财务会计都不能把无形资产的价值添加到管理费用中，无法记入产品成本，这明显不能满足知识经济中的成本内涵。所以，怎样完整地核算公司的无形资产，并把其价值添加到成本将会是成本会计的重点课题;同时，在知识经济中，掌握并使用知识、发明知识的人力资源的价值也需要成为成本核算的对象;知识经济时期的企业劳动主体是智力劳动，该劳动的知识价值怎样报告、记录与确认，也是成本核算的关键内容。由于我国的很多公司还在使用一些老旧的设备与落后的工艺，生产加工一些较为落后的传统产品，使得污染情况严重。所以，需要把循环经济与知识经济有效地融合在一起，大量使用高科技技术，以知识投入来取代物质投入，降低产品的排放与消耗，从而使其升级换代，让社会、经济和生态有机地结合在一起。

3      成本核算改进对策

3.1   实行成本避免

成本避免就是企业为了实现目标成本与责任成本，从而尽可能地减少无效成本的产生。首先，公司应该加强监督职能，实施“职能警戒”的监督方式，设立多个警戒部门（例如质检、财务、审计等），使其各司其职;其次，公司需要增强对物资的管理，定期组织工作人员对车间物资及仓库材料等展开检查，做到账、卡、物三对口，防止物资丢失，并加强对物资去向的监督，施行限额领料制度，让剩余材料及时退库，杜绝浪费;最后，要对公司闲置物品以价值量的方式流动，实现资产增值。要定期对库存状况展开全面盘查，制定物资调剂、限购方式，对一些没有用到的物资展开处理，盘活闲置资产，从而对公司中没有用到的或者使用率较低的固定资产加以利用。

3.2   改进企业的制造费用分配方式

改进制造费用分配方式需要从两个方面入手：一是要分别对多种不同的制造费用，使用不同的分配标准。该方式由于各种标准会随着时间的推移不断改变因此治标不治本;二是要从根本上改变目前的分配方式，对于拥有条件的公司使用作业成本核算。该方式是把作业当作核算对象，按照不同的成本动因核算各个作业所耗的生产资源，算出多个作业的成本，再按照产品所使用的作业数量把作业成本分配计入产品中，从而计算出各种最终产品总成本和单位成本的成本核算方式。由于作业成本方式是从成本动因上列出各种费用的分配标准，所以能够较好地消除分配标准不科学的缺点，节约材料资源。

3.3   实行成本控制

成本控制的重点是在于制定目标成本。目标成本需要进行多次测算，从目标利润中挑选出最好的方案。并把市场作为基础，按照市场行情、信息与市场中多种产品的需求与比价等测算出拥有竞争力产品的最佳价格，再以产品销售为市场调查，以销定产测算本期目标销售收入，优先扣除需要上缴的税金并预测分析相关信息，制定出产品销售目标利润，并依此拟定出公司的目标成本。

3.4   增加对公司无形资产的核算

我国现在的财务会计中关于无形资产只有特许经营权、土地使用权、版权、商誉、专利权等，对于自创的无形资产缺乏有效的核算和计价，且无形资产的价值都在多于周年的期限中均衡地摊入管理费用。但是，知识经济社会中无形资产的范围逐步提升，内容也大大增加，现在已知的无形资产就已经多达20多种，并且在逐步增加，除了上面的内容外，还有企业的品牌、融资能力、业务能力、企业文化等，这些无形资产已经成为组成公司资产的重要内容，成为提升公司经济的重要因素，公司之间的竞争核心因素已经不再是有形资产，而更加趋向于无形资产。所以，公司需要适应新的资产结构改变与生产要素的消耗，改进目前的无形资产核算，因此需要以下措施。

3.4.1   正确计算各种无形资产，提供全部核算资料

企业的无形资产来源主要分为接受投资、自制、外购三种，对于自制的无形资产需要以其研究开发成本或将来的收益的现值计价入账;对于接受投资的无形资产应该以估值方式入账;对于外购的无形资产需要以实际支付的价格计价入账。

3.4.2   把无形资产的价值摊入产品成本

知识经济社会中，有形资产的重要性进一步削减，产品成本中知识资源磨损价值越来越重要，若无形资产依然使用目前的财务会计方式进行核算，那么就会使产品成本严重失真。所以在进行产品成本核算时，需要计算四大生产要素的使用，尤其是知识资源要素的使用，对一些无形资产例如公司品牌、商誉、管理方式等在摊销时，能够保留其传统的核算方式，把它的价值摊入管理费用：对职工业务能力、工作能力、教育情况等人力资源需要摊销记入成本;对于产品的形成有巨大影响的重要技术等无形资产需要在摊销时加入产品成本，并能够添加人力资源、专利、技术等成本项目展开核算。

3.4.3   改变无形资产的摊销期限

知识资产不但拥有可重复使用的特点，而且由于更新的时间较短，可以使用快速摊销的方式，从而在一定程度上降低无形资产的摊销期限。因此，一方面能够准确核算无形资产，另一方面还能精确地展开知识产品成本的计算。

4      结    语

随着全球经济逐步一体化，市场上的需求也在不断变化，竞争也更加激励，而准确完整的成本核算也显得更加重要。我国目前的企业需要逐步转变传统的成本观念，积极主动地认识成本核算对经营决策的重要性，使用现代化的成本管理方式与理论，做好成本核算的基础性工作，从而提升企业的成本核算水平，增强企业的市场竞争力。

主要参考文献

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