全面预算管理在高校独立学院的应用研究

方明

[摘    要] 预算管理是高校财务管理的重要内容和手段，传统的粗放型预算管理已经不能适应独立学院发展的需求。据统计，近年来不少高校独立学院的年终决算都出现了赤字情况。在此背景下，本文拟将全面预算管理理念引入独立学院管理中，强化预算中的内控与绩效考核，用精细化、考核型的全面预算管理代替粗放型的管理方式; 通过建立独立学院全面预算管理模型并使其具有实用性和可复制性，为兄弟院校在预算管理中提供一点建议。

[关键词] 独立学院;全面预算管理;信息化;管理模型

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2018. 21. 016

[中图分类号] G475    [文献标识码]  A      [文章编号]  1673 - 0194（2018）21- 0037- 05

1      独立学院预算管理的现状

高校独立学院传统预算编制的流程通常是：财务部门发布编制预算的通知，各部门按照各自来年的工作计划编制项目预算并确定大概金额报送初稿给财务部门，财务部门进行数据汇总后提交党政联席会，党政联席会讨论后确定预算数据，报送董事会审核，审核通过后下发各部门执行，如果执行过程中出现预算无法满足实际需求时由职能部门向党政联席会提出追加预算的申请，按照批复抄告给财务部门执行。以A独立学院传统的预算模式为例，如图1所示。

独立学院传统的预算模式主要存在的以下几个问题。

1.1   预算体系缺乏系统的战略规划

预算是单位战略规划的一种载体，是对年度经营目标的指标分解，所以预算必须要有战略性、权威性、高度性等特点。独立学院目前的预算模式预算模板的创建由财务部门负责，预算初稿的上报主要以各职能部门自行申报，上层权力机构主要负责事后的预算审核。该模式无法将A独立学院的战略规划、年度经营目标与当年预算相结合，预算的权威性、战略性、高度性不足。

1.2   预算管理机构体系有待理顺

单位预算涉及全方位的业务范围，独立学院中主要由财务部门负责预算管理，将预算管理单一侧重于财务预算，预算管理机构体系不明确，使预算流程流于形式无法真正与单位战略目标相衔接。

1.3   内部控制程序的缺失导致预算制度失灵

独立学院没有在预算管理中强化内部控制建设，在资源分配上无法进一步优化，管理问题与经营风险凸显但无法进一步控制，经营成本无法压缩。

1.4   预算额度浪费严重，执行率不足

独立学院执行的是由下向上汇总的预算编制模式，预算标准的缺失导致预算上报额度失控，各职能部门按照各自的主观意志上报预算数，缺乏合理的科学依据，在后续的执行过程中由于预算与实际的偏离导致执行效率低下或者部门实际业务预算数缺失。

1.5   预算管理理念有待加强

独立学院中预算管理普遍认为是财务部门的事项，预算管理也单指财务预算，在预算执行过程中缺乏预算执行的分析数据与绩效考核，导致预算与考评相脱离，使预算流于形式无法真正“落地”。

综合以上五点，以A独立学院为代表的传统预算模式主要问题在于预算没有战略规划，预算管理理念缺失，预算执行过程中缺乏考核机制，预算管理力量不足，预算的权威性无法树立。

2      独立学院推行全面预算管理的必要性

对于独立学院的传统预算管理而言，全面预算管理是新生事物，在被广泛接受前会遭到反复质疑，研究其可行性十分必要。全面预算管理的可行性包括粗放型预算管理的劣势与论证全面预算管理实施基础的可行性。

A独立学院实行的是传统的预算管理模式，B独立学院在传统的预算管理模式中加入了一些精细化的元素，对于A、B两种预算管理模式而言，B独立学院预算管理的效果更接近于全面预算管理①的管理效果。通过AB两种预算管理的效果对比判断全面预算管理是否存在可行性。

表1列出了2016年度A独立学院与B独立学院的相关决算数据。

从表1中可以看出，A、B独立学院的总生均成本基本相同，总支出成本B独立学院优于A独立学院;支出结构B独立学院优于A独立学院;教学相关直接投入B独立学院高于A独立学院;人员成本控制B独立学院优于A独立学院。成本的良好控制使有限的资金发挥了更好的功效。在资金依赖方面，B独立学院依靠较好的成本控制更倾向于产地融合的资金支持，A独立学院更依赖于母体的支持。

以上的分析能反应预算渗透与成本控制的重要性。预算渗透体现的是预算与业务的业财融合;成本控制体现的是战略规划、预算权威、全员参与。在A独立学院推行全面预算管理是有可行性的也是有其必要性的，

3      构建高校独立学院全面预算管理的若干思考

3.1   推進独立学院全面预算管理理念的建立

A独立学院预算的现状在浙江省独立学院中并非个例，具有一定的代表性，预算权威的丧失导致学院发展脚步受限，漏洞较多无法逐一堵漏，致使学院制度执行受阻。鉴于以上的问题现状，全面预算管理理念不是对传统模式的修补而是一种机制性的变革。全面预算管理将与学院战略规划相结合，参与的层级包括高层、中层、基层;预算数据将通过信息化平台与内控关键点进行有效绑定，加强预算执行力;将预算渗入日常活动的每一环节，切实提高预算管理的全员认知程度与参与程度;通过整合现有信息资源构建新的财务预算平台实现预算管理流程的全程跟踪;提高后期的预算分析与预算考核奖惩的执行效率。

全面预算管理理念的核心思想：通过梳理预算管理的职能机构强化预算在组织机构中的作用，具体的实现方式是将行政领导与预算管理相结合做到业财融合;通过全面预算管理系统的对外接口集将现有的各职能部门管理平台有效融合，将职能部门转化为全面预算管理平台中某一个纵向或横向的流程，通过内控建设的植入减少单位内部职能部门的内耗行为，切实提高经营活动效率;预算管理平台具体实施比对预算数据与执行数据的能力，实时提供预算分析，强化对预算与内控薄弱点的控制与修补;全面预算管理系统通过预算管理平台的对外接口集与各个职能部门业务模块进行有效融合并将预算数据与业务活动进行强制绑定，从而将预算数据真正落地;全面预算管理平台通过将预算执行进度与各个业务模块责任人相挂钩真正做到责任到人，从而实现全面预算管理中的全员参与。

3.2   独立学院构建全面预算管理平台的重点与难点

构建全面预算管理平台的重点与难点主要有以下几点。

3.2.1   机制性的变革需要体制改革的配合

全面预算管理与传统预算管理的思维有本质性的不同，是一种机制性的变革。传统预算管理具有一定的优势但已经无法适应A独立学院目前的发展状态，应该积极主张改变预算思维。全面预算管理需要配合体制改革才能真正发挥作用。

3.2.2   转变预算理念是关键

全面预算管理需要战略规划、预算权威、全员参与，对学院的高层领导而言需要将规划与预算有效地结合，切实树立预算的权威，树立“无预算不活动”“处处预算”的观念。全面预算管理的实施需要A独立学院的每个员工的参与，同时全面预算的实施不应通过道德约束完成，而应该通过制度约束、内控约束与绩效考核来完成。全面预算管理在进行指标分解时应将业务活动与预算管理挂钩、将业绩考核与预算管理细分项挂钩，从而实现全面预算管理的实施考核与分析。

3.2.3   加强内控与制度建设是有效保障

全面预算管理的实施需要相关制度进行保障，要让全面预算管理落地，需保证全面预算管理系统的完整性与权威性。内控的缺失容易造成制度的失灵，在相关制度形成后需要配合建立内控指引，从而有效保障全面预算的实施。

3.2.4   构建信息化平台是主要实施方式

全面预算管理的实施需要全员参与、相关理念的指导、制度的保障与统一的战略目标规划，信息化平台能将这些元素很好地进行融合并展示，构建信息化平台是实施全面预算管理的可行方式之一。

3.2.5   全员参与是全面预算管理实施的基础

全面预算管理的目标规划、任务拆解、绩效考核，最终需要全员参与，任一环节的堵塞都可能造成全面预算管理的失效。树立全员的全面预算管理理念是实施全面预算管理的基础。

3.3   基于全面预算管理的平台搭建和流程规划

独立学院的预算管理机构体系需要进一步理顺，机构设置如图2所示。

独立学院全面预算管理预算下达流程如图3所示。

独立学院全面预算管理执行分析与考核执行将通过增加全面预算管理模块并对接现有业务模块与财务ERP软件实现数据分析与业绩考核，具体模式如图4所示。

全面预算管理在独立学院推行的理论基础与措施如下。

3.3.1   提高全面预算管理的认知和知识普及

提高全面预算管理的认知和知识普及要注重人员素质的提高和工作架构的分解。主要措施包括：①加强相关业务培训和指导，让员工了解预算流程;②加强专业人才和业务骨干的引进和培养;③完善单位内部管理制度，明确职责;④制定明确的战略目标，通过分解战略目标形成预算方案，防止预算与战略目标相脱节;⑤完善信息收集机制，确保预算管理中能获取最大化的信息，从而保证预算的准确、可靠、及时;⑥明确各职能部门职责将考核、审核元素纳入预算管理体系;⑦在实施预算管理时将管理会计与预算管理相结合。在实施过程中应注重业财融合、融资管理、风险匹配、预算单位最小化、注重战略导向与价值创造。从管理会计的视角分析预算管理中存在的问题，并提出相应的解决方法。将管理会计与预算管理相结合有利于提高成本控制水平。

3.3.2   全面预算管理体系要以企业战略为导向进行构建

新的预算模型中强调了决策层对战略目标的规划，全面预算管理应以战略目标为指导，服务于战略目标，通过预算分解战略目标从而让员工通过执行预算了解企业的战略发展方向。主要构建方法包括：①制定企业预算与战略规划的偏差容忍数值库，明确能接受的偏差值、需要调整的偏差值、如果偏差值较大需要全面调整预算数据的数值;②全面预算管理不能仅仅以结果为导向还需要加强过程控制;③加強企业文化的建设，营造良好的文化氛围，让员工有归属感，既要预算执行的进度，也要考虑执行过程中员工的适应程度，并考虑将员工的适应程度纳入偏差数据库。

3.3.3   建立全面预算管理信息系统

独立学院全面预算管理执行分析与考核执行将通过增加全面预算管理模块并对接现有业务模块与财务ERP软件实现数据分析与业绩考核。全面预算管理系统应具备将战略目标分解成预算数据的能力，并实时提供监控数据，包括预算执行与战略目标的偏差、员工执行过程中的适应程度等。全面预算信息管理系统不是单纯的信息系统，需要通过整理现有的相关资源、提炼规则、强调组织原则与规划，将战略规划与预算管理通过全面预算管理系统进行交互的展示与实践，从而让员工能更直观地了解战略规划与预算管理体系。

4      结    语

独立学院主要依靠学费进行运作，目前也未形成长期有效的资金保障机制。其主要风险在于资金链的断裂，次要风险在于弥补刚性缺口。会计基础之一是“可持续经营”，对于暂时陷入困境的A独立学院而言加强预算管理水平进行修炼内功是必要的选择。预算管理是成本控制的顶层设计，确保预算管理的有效实施能更好地保证独立学院的持续经营。本文基于梳理A独立学院目前预算管理中存在的问题，通过重塑预算流程、构建预算管理平台，使该模式具有一定的可行性与复制性，为预算管理方面的工作提供一些参考。

主要参考文献

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