“营改增”对企业会计核算的影响分析

辛寅男

摘要：我国的税收制度近年来完善了改革，将营业税改革为增值税，其可以优化结构，确保社会的公平。这一改革的措施对企业的会计核算也产生了很大的影响，主要表现在收入核算、票务核算和利润核算中。企业应该主动的适应营改税制度，完善企业税务人员的培训工作，提升他们的知识体系，完善他们的道德修养，从而完善各项管理工作。

关键词：营改增；会计核算；影响

营改增指的是对之前征收营业税的企业改收增值税，在税制中，主要分成营业税和增值税，为了减少企业的税收，营改增已经在原来增值税税率的基础上，又新增了低税率。营改增对我国的会计核算带来的影响非常大，在一定程度上对我国企业的会计核算产生挑战。本文在了解营改增对企业会计核算影响的基础上，提出相关的建议。

一、营改增对企业会计核算的影响

（一）营改增对企业成本核算方式的变化对比

在实行营改增之前，成为是价税合计数，但是在实施的营改增后，企业要对进项税的发票进行抵扣。

1.建筑材料费

在对钢筋和水泥这部分的材料费用的计算中，钢筋和水泥的增值税为17%，但是木材的增值税为13%。增值税也对建筑地材费用产生影响，建筑地的费用应该按照3%的抵扣税款。

2.机械费用

企业的机械的费用主要包括設备的维护的费用和设备的租赁的费用，其中设备的租赁的费用占绝大多数。在实行了营改增后，企业机械设备的租赁的增值税提高到17%。

3.人工费用

在工程造价中，人工费用是一个重要的构成部分，在对人工费用进行征收的环节中，在不同地区的税法中存在差异。如果工程分包给其他的单位，就要根据劳务合同中的纯劳务分包费用的3%缴纳。如果工程没有分包给第三方，那么应该按照5%缴纳。

（二）营改增对企业收入核算的影响

在没有实施营改增时，企业应该对工程造价分析的基础上，缴纳营业税。但是实施了营改增，企业也应该分析不含增值税的工程造价。

（三）营改增对票务管理的影响

在营改增实施后，企业的增值税中涉及到的发票的内容，应该采用抵扣税额。在这种情况下，相关的部门应该完善发票的管理，防止各类发票罪的产生。而且部门应该对企业的增值税的发票进行检查，确保发票的开具时间的合理，确保各类印章是真实的。

（四）增值税对现金流和利润核算的影响

在营改增没有实施前，如果成本和收入减少，其减少的比例与营业税的税金的减少的比例对应，现金流的增减和企业整体税负的增减呈现出明显的相关性。但是在营改增实施后，企业的现金流也与预缴制度有关，在工程实施前，应该预先缴纳税款，然后在工程完成后，再对税款进行核算。但是，企业在实际的施工环节中，常常通过对工程进度的分析，从而确定收入后再缴纳税款，这就导致企业会缴纳更多的税额。在营改增实施后，企业在收到工程的款后才会缴纳税金，这就防止了现金流问题的产生，保障了企业的经济效益。

（五）营改增对企业纳税的影响

1.增值税税负

在营改增实现以后，由于纳税人的类别存在很大的差异，所以，其对增值税税负产生的影响存在很大的差别。现在，纳税人主要分成两个部分，其一是一般纳税人，其二是小规模纳税人，与小规模的纳税人相比，一般纳税人承担的税负比较小，这会在一定程度上降低纳税人会计核算和经营管理的有效性。

2.流转税

在营改增实施之前，在企业缴纳各类营业税时，大量的税金会直接整体的计算，而不会分成不同的类别，在对企业的利润进行核算中，直接在营业税金中扣除即可。但是在营改增实施后，营业税就会转化成增值税，在这个环节中，计算经济利润时，还要按各类经济利润分类。

二、营改增实施背景下企业会计核算的改进措施

在营改增实施后，为企业提供了更多的发展的空间，但是也会对企业的会计核算产生一定的挑战。这时，应该在分析营改增对企业会计核算的挑战分析的基础上，采取相应的应对措施。

（一）总体层面

在营业税实施的环节中，企业缴纳的营业税是以价内税的形式呈现，税额的多少直接通过计算营业额的多少就可以得出，不用进行购进抵扣，相关的税务职责企业的财务部门就能全权应对。但是在营改增后，税额不仅仅受到企业营业额的影响，而且还与企业的进项税抵扣的凭证有很大的联系，这时会涉及到财务部门、营销部门等多个部门。

此时，企业应该不断的完善涉税人员的培训，提升他们的专业技能。在营改增实施后，企业内部的税务由不同的部分负责，在这种形势下，应该对涉税人员进行更加专业的培训，才能防止在营改增实施后对企业的会计核算产生的影响。还应该完善对税务进行基础管理，在营改增后，企业的基础管理工作提上日程，管理工作的好坏与增值税缴纳金额的多少有很大的关系，甚至会导致企业产生各类法律风险。因此，企业的会计核算人员应该完善会计核算，对增值税发票的开具进行规范，落实好各个进项发票的认证抵扣的管理。

（二）具体环节

1.营改增财政扶持资金应该被纳入营业外科目

企业应该遵循税法的规定，在获得了国务院财政和税务主管部门的同意后，在对专项的财政资金进行核对中，应在计算的所得额中将收入的总额扣除。而且，非专项用途的财政性的资金应该与税收结合在一起，缴纳企业的所得税。所以，营改增的试点中，应该完善财政的扶持力度，按照规定缴纳各项企业所得税。

2.会计核算应该增加营改增抵减的税额

企业应该按照营改增的有关规定，在企业的整体的销售额中，将其他的非试点的纳税人的价款扣除，在科目下设置营改增抵减的销项税额。

3.完善相关的政策和措施

营改增在企业会计核算的各个环节都会产生比较大的影响，政府在实行营改增的环节中，给企业的会计核算带来一定的困扰，所以，企业应该针对国家的税收政策，完善自身的会计核算能力。政府层面也应该帮助企业过度，为企业提供一定的财政支持。

4.完善核算的方法，健全会计核算的制度

如今，营改增试点在全国范围内开始试用，企业应该针对这一背景，在营改增方面多积累相关的经验，应该在坚持会计准则的基础上，在会计核算部门成立专门的团队，对国家最新的税制改革进行梳理，从而制定出更加符合企业自身发展的政策，完善核算的办法。在增值税发票开设的环节中，应该通过有效管理的方式，对发票进行妥善的保管。企业内部应该健全会计制度，确保在营改增的背景下会计核算更加具有实际的应变能力。企业还应该与相关的企业建立良好的协作和沟通的机制，应对营改增背景下的负面的影响。

5.正确评估营改增税制改革对企业经营业务的影响

现在，我国很多地区已经开始实施营改增，企业应该借此机会建立完善的评估系统，从而分析营改增对企业的各类业务产生的影响。企业应该建立以财物部门为中心的机制，在营改增的背景下，在过度阶段实施详细的规划，结合相关的税收的政策，完善企业的整体的操作能力。企业在实施营改增的环节中，应该针对自身的会计处理内容，对核算的内容做出相应的调整。企业应该与当地的税务部门做好沟通工作。

三、结语

营改增的实施对企业财务会计产生很大的影响，企业应该在分析相关影响的基础上，不断完善相关的政策，适应营改增环境。

参考文献：

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[3]林敏莉.浅谈“营改增”对小企业会计核算的影响及应对策略[J].财经界（学术版），2014（03）：255-256.

（作者单位：西山煤电（集团）有限公司物资供应分公司）