会计政策选择对会计信息质量影响研究

刘懿

摘要：文章主要研究会计政策选择对企业会计信息质量的影响，认为会计政策选择具有客观必然性，会计信息使用者的不同决定着会计政策选择具有差异性，从不同的会计信息使用者对会计政策选择影响的不同出发，探讨会计政策选择的差异所产生的影响，并且从企业内外部提出促进企业会计信息质量提高的建议。

关键词：会计政策；会计政策选择；会计信息质量

社会主义市场经济制度在我国逐渐建立起来并不断完善发展，在市场经济的作用下，使得财务信息的作用变得越来越大。企业是市场经济的微观主体，其财务信息的质量对市场经济的良好发展起到非常重要的作用，而会计政策选择会对企业财务信息质量产生直接的影响。信息化和国际化使得企业面临着越来越复杂的国际国内环境，企业的经济活动差异性也非常大，企业面临的首要问题就是使其财务政策能够以企业的环境和经营状况为出发点，使企业的财务状况、现金流量和经营成果能够充分准确的反映出来，这必然使财务会计的实物处理规范的企业准则和制度相应的多样化，企业可以根据自己的实际情况制定符合经济发展和业务范围的准则、程序和方法。我国的会计制度呈现出更加灵活性的特点使会计信息的质量降低，因此，对财务信息提供者的行为规范的力度增强具有重要的意义。

一、会计政策选择的影响因素

（一）政治与法律环境

政府作为国家权力机构，是进行宏观调控的主要主体，对会计的政策选择会起到一定的影响，特别是在目前我国为政府主导型的国家中，企业在进行相应的会计政策选择时，会考虑到政府的政策和相关的规定，为了避免用数据限制企业的行为和降低政府的特殊关照，降低收益或是递延利润的会计政策是企业经常采用的会计政策。会计准则的内在可选择性也会受到不同类型的法律或是法律的健全程度的影响。企业的会计政策的选择必须符合法律的规范，同时还要考虑会计政策对企业税负所产生的影响。国家的宏观经济政策对企业的会计政策也会产生一定的影响，如国家通常会对新兴的产业给予一定的优惠政策，这必然会影响到企业的固定资产折旧以及企业研发会计政策的选择，进而影响企业的收益。

（二）经济环境

企业会计政策的选择很大程度上会受到经济发展状况和企业资金来源的影响，一般来讲，企业的会计复杂程度会随着经济的发达程度和经济的复杂程度呈现出正比例关系的变化。企业的财务信息的使用范围和用途受到企业的资金来源的直接影响，进而企业会计的政策选择空间受到企业资金来源的直接影响。国家和金融机构是目前我国企业能够获得其发展所需要资金的直接来源，所以在会计准则制度中，企业自主选择会计政策的空间会受到严格的限制，会计信息的真实可靠性是首先要考虑的要素。

（三）审计要求

不同国家的审计水平决定着会计准则中会计政策可选择性的大小，可选择性高的会计准则必然会使实物处理的灵活性提高，审计内容变得更加复杂，提高了审计的风险，进而对审计人员的技术和方法会提出更高的要求，以便更加适应审计的现实需要。所以，审计水平是制定会计准则所需要考虑的一个重要因素。

二、会计政策选择对会计信息质量的影响

（一）外部环境变化引起的会计政策选择对会计信息质量影响

会计政策选择的一个重要影响因素是外部环境变化，通常是债权人对企业会计政策产生影响，进而影响会计信息质量。企业在正常运营过程中都会存在一定的债务，债权人将资金投入到企业，需要一定的依据，并希望能够从企業的正常收益中获得一定的补偿以使资本获益，所以，债权人在向企业提供资金之前，需要企业提供明细的财务报告以便详细的了解企业的获利能力和偿债能力，确保所提供资金的安全回报性。债权人还可以根据企业的实际运行状况，在企业债务的偿还期内与企业签订相应的条款避免债权人的利益损失。对企业而言，违约会付出相应的代价，而违约的判定依据则是会计信息，所以企业为了降低风险通常采取减少违约可能性的会计政策，以便降低因违约向债权人支付相应的惩罚的风险，债权人通常关注企业会计政策中涉及偿债能力的指标。

（二）股东会计政策选择对会计信息质量的影响

随着企业的所有权与经营权的分离，股东大会已经成为上市公司的最高权力机构，股东是企业的出资人，他们最关心的是其资产能够保值增值，这就要求企业所选择的会计政策应该有利于资本的保值增值，股东大会会对有损于股东利益的会计政策予以否定，不能将该会计政策具体实施，相反，尽管会计政策不是良好的，但是该会计政策会增加股东的收益，这会助长管理者的行为，此时，企业的管理人员如果选择这种不利的会计政策以促进股东的收益提高，必然会损害企业会计信息的使用者。

（三）管理者利益驱动导致会计政策选择对会计信息质量的影响

企业所有权与经营权的分离，使得委托代理关系的存在，必然导致企业所有者与经营者之间存在信息不对称，同时企业管理者对企业会计政策选择意向和会计信息质量之间存在两权分离，必然会使企业管理者拥有企业剩余控制权，企业管理者的剩余控制权的存在使其能够进行相应的会计政策选择，采取有关措施促进企业目标的实习，并促进企业发展。企业会计政策的选择是除了企业管理者经营战略的制定和实施外促进企业目标实现的另一个重要因素。但是，企业管理者所提供的会计信息质量的行为具有一定的外部性，在企业会计信息的生成和提供方面，由于委托代理双方的信息不对称，加之二者存在不同的目标函数，使得代理方所提供的会计信息质量不是完全基于委托方的角度出发，而是为了自己的私利进行相关会计信息质量提供。这样就存在会计信息质量的不一致性，所以企业管理人员的利益驱动会影响会计政策选择进行影响企业会计信息质量。

（四）会计人员职业判断导致的会计政策选择对会计信息质量影响

企业会计信息是由企业会计人员提供，企业会计人员是提供会计信息的最重要的主体，直接影响企业会计信息质量的高低，具体原因是，一方面，企业的会计人员属于专业性人才，掌握一定的会计专业知识和技能，能够全面分析影响会计信息质量的影响因素，以此为依据进行最优的会计政策选择，会计人员的职业判断能力的高低能够影响会计政策选择的好坏，如果会计人员的职业判断能力较强，则会选择较好的会计政策，能够真实的反映企业的财务和经营状况，此时所提供的会计信息较为可靠，反之则提供的会计信息不可靠。另一方面，良好的职业道德也是企业会计人员应该具备的，会计法规和职业道德是约束企业会计人员的主要因素，职业道德较好的会计人员则会根据有关会计法规进行正确的会计选择，此时提供的会计信息具有较高的质量，反之其所提供的会计信息的质量较差。

三、会计信息质量提高的对策

（一）遵守职业道德原则

会计职业是融合技术方法和有关理念的一种职业，财务信息的公允受到会计职业道德的职业影响，良好的会计职业道德能够确保财务信息的公正。会计职业道德也是企业选择会计政策的依据，我们应该坚决抵制违反会计职业道德的行为发生，坚决执行会计准则要求，公正的对财务信息进行披露，只有具有良好职业道德的会计人员才能从事相应的会计工作。然而，现实中由于企业的利润最大化的驱动，使得一些企业为了获取更高的收益而滥用会计政策，严重影响市场的正常秩序。

（二）明确企业会计政策选择的原则

会计政策选择的一个重要前提就是能够对企业所处的环境和其发展前景能够有个充分的了解，只有这样企业才能够根据现实需要对其现金流量、经营成果和财务状况进行真实提供。企业在进行会计政策选择时还应该结合企业所面临的现实经营环境和生产经营特点，以便更为客观真实的反映企业的财务信息，具体披露出企业的资本结构、企业资源控制情况、企业的偿债能力和企业的现金流等信息，同时还要揭示企业经营活动所能得到的最终成果，这些信息都能够有利于各类人员根据自己的实际需要制定相应的决策，使各自的效用最大化，然而会计政策的适用性直接决定相关人员对这些信息的利用程度。

（三）加强企业管理人员的行为规范

对企业管理人员的行为规范的加强主要从制定有效的激励机制和加强市场约束机制两个方面入手。首先，制定有效的激励机制。降低委托人与代理人之间的信息不对称，促进企业管理人员采取积极的工作态度促进企业绩效提高，其中一个有效的手段就是通过持股或是股票期权的方式对企业管理人员进行激励。这种方式可以使企业管理人员拥有公司的股票，使其真正成为企业的所有者，这样可以降低代理成本，增加企业所有者的收益，使企业管理人员的收益不是依靠账面价值而是主要依靠市场价值，企业管理人员就能够制定有效决策以利于公司长远利益，避免短期受益，长期受损的情况发生。我国资本市场还存在很多不完善的地方，股票价值的高低并不能很好的体现企业的经营业绩。所以，要想对企业管理人员进行有效的激励，在对其采取持股或股票期权的激励方式的同时应该结合基础年薪、补充养老金和效益薪金等方式，真正激励企业管理人员。其次，加强市场约束机制。市场约束机制的加强是促进企业管理人员行为规范的另一个重要手段，产品市场约束、兼并市场约束、经理人市场约束和资本市场约束等都是市场约束的主要形式，企业面临的市场竞争非常激烈，企业管理人员面临的压力也较大，一旦制定的决策错误就会使企业遭受严重的损失，包括，产品市场占有率降低、在兼并市场方面很可能被其他企业兼并，经理市场方面则是存在较为低廉的企业管理人员约束机制和资本市场方面企业的股价下降、收益降低或举债过多等。市场的约束力度取决于市场的成熟程度，随着成熟程度的增强，市场约束力逐渐加大。所以，为了能够更好的加强市场约束机制，应该对产品市场、兼并市场、经理人市场和资本市场不断进行完善。

（四）加强会计信息使用者对企业会计信息的理解

会计信息质量的提高，一个重要方面就是取决于会计信息的使用者对企业会计信息的理解程度，为了确保会计信息的决策可靠性，需要会计信息的使用者能够充分理解企业选择会计政策所持的立场，会计政策的選择立场可以从企业的利益相关者的角度出发，针对不同的利益主体，选择相应的会计政策。具体可以将会计政策的选择立场分为以下几个方面：一是国家立场，该立场主要考虑对象是国家利益，企业所选择的会计政策应该有利于增加国家财政收入、能够扩大税源和满足政府税收的需要。二是企业股东或是企业投资者立场，该立场的主要考虑对象是股东或是企业的投资者，此时会计政策选择应该满足企业所有者的需求，增加企业所有者的利益，确保企业投资者能够实现利润最大化，进而促进市场经济的发展。三是企业立场，该立场主要考虑对象为企业和企业的管理人员，此时会计政策的选择主要是管理人员根据企业的实际财力状况，降低企业的经营风险，确保企业稳定发展，实现企业经济目标的同时，要发挥企业的社会功能。四是劳动者立场，该立场主要考虑企业职工的利益，此时会计政策的选择应该以增加职工收入、提高职工的工资福利，增强职工的工作积极性为出发点，以便职工能够积极工作，为企业创造更多的收益。五是债权人立场，该立场主要考虑对象是企业债权人，此时所选择的会计政策应该以维护债权人的利益为出发点，保证债权人的利益不受损害。只有真正对企业会计政策选择的立场清晰的理解，才能真正对会计报表中内容的实质充分理解，真正理解企业会计的有关信息，有助于根据企业会计信息制定有效决策，促进企业目标的实现。此外，企业的债权人和所有者也对会计信息具有使用权，能够通过董事会或是债务契约能够影响会计政策的选择，这样便能形成良好的制约机制，使各方权力得到相互激励和制约，进行最有效的会计政策选择。

（五）明确会计准则中会计政策的可选空间

会计准则中会计政策可选空间的确定能够促进企业会计信息质量的提高，主要包括稳定性与适用性、公认性与合法性、成本效益性和加强企业在会计报表附注中披露会计政策的规范等内容。

关于稳定性与适用性，企业会计政策一旦制定，应该在执行过程中保持相对稳定，不应随便更改，体现出会计政策的严肃性，在确保会计政策的稳定性的同时还应该意识到会计政策也存在一个动态变化的过程，会计政策还应该具有一定的适用性，会计政策本身会随着企业生产经营状况、企业外部环境变化、企业的生产周期等发生相应的变化，以保证企业的会计政策应用于企业现实中的会计实物，保证企业会计信息的客观公正。

关于公认性与合法性，企业制定的会计政策的空间范围并不是无穷大的，而是需要在公认的国家会计准则和会计制度确定的可选的会计方针的范围之内，不能超越这个范围。企业作为会计主体所从事的生产经营活动行为规则已经由国家的有关法律规范确定，企业的会计政策选择必须以相应的国家法律规范为依据，体现会计政策选择的合法性。但是会计政策选择在有些时候会出现一定的不协调性，这就需要依据一定的原则进行具体操作，企业在进行会计政策选择时可以依据会计准则和会计制度进行相应的会计政策选择，在没有相应的准则依据时可以按照其他的具有公认性的规范进行会计政策选择，但是前提是在法律规范的框架下进行。

关于成本效益性，会计政策的选择也需要一定的成本，该成本主要包括会计政策的制定成本和执行成本，同时会计政策的选择也能够带来一定的效益，该效益包括正效益和负效益，主要是会计政策的制定和执行对包括企业债权人、企业所有者、企业经营者和企业员工等利益相关者所产生的影响。成本收益性体现企业的会计政策选择对各个主体所产生的影响，会计政策的制定主要基于企业的立场，企业会计政策的制定会产生短期和长期影响，短期内，企业管理者通常会由于会计政策的选择产生正的收益，而其他利益相关主体由于会计政策选择会产生负的经济效益；在長期内，各利益主体的利益会趋同，最终实现正的效益。企业管理人员在进行会计政策选择时应该兼顾各个利益主体的长短期利益，最终实现企业的发展，促进经济增长。

关于加强企业在会计报表附注中披露会计政策的规范，会计报表附注有助于会计报表使用者全面了解企业所采用的全部的会计政策，起到一种辅助的功能，能够促进其更好的理解会计报表的内涵，所以企业应该在会计报表附注中详细的体现会计政策的具体信息，使得会计报表的使用者能够准确理解会计信息。同时，第三方还要对企业会计报表附注中披露的信息进行审计，避免企业利用会计政策选择扭曲信息，以不正当手段获得收益，通过自我约束和第三方监督确保会计信息质量的提高，以增强企业收益，同时提高其市场竞争力。

四、结论

通过上述分析，可以看出会计政策选择是一把“双刃剑”，企业如果能够遵循相关的法律法规、严格按照会计准则和会计制度行事，充分理解会计政策，恰当的进行会计政策选择，能够有效保证会计信息的真实性、可靠性和透明性，使企业所披露的会计信息具有公信力，赢得社会的认可，增强其市场竞争力具有重要的作用。相反，如果企业忽视法律法规和相关会计制度和准则的约束，为了私利随意进行会计政策选择，必然使其披露的会计信息缺乏公信力，进而会降低会计信息的质量，这样不利于企业的长期发展，还会对市场经济产生不利影响，造成资源配置的无效率，给社会带来沉重的负担，甚至会造成社会的混乱。从目前来看，我国企业会计政策的选择还处于较低层次，但是随着经济的发展和社会的进步，我国企业的会计政策选择会受到越来越多的重视，其发展必将朝着科学化、规范化方向发展。会计政策选择的效果会重点考虑整体优化，规范和审计力度也会不断增强，具体满足相关利益主体的多重目标，会计政策选择的合理化对于会计信息质量的提高具有重要的作用。

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（作者单位：湖南有色金属研究院）