浅析“合法、有效”的原始凭证

窦荣云

【摘 要】在日常的财务工作中，会计人员面对林林总总的原始凭证有些不知所措，对于公司自制的原始凭证，例如借款单、差旅费报销单、收款收据等等简单易学，只要按照公司的要求填写齐全、审批完整就是符合要求的凭证；但对于外来的凭证，如发票、财政票据、境外单位的签收单，怎样才算合法有效呢？论文将进行详细阐述，希望能给从事财务工作的朋友们一些借鉴。

【Abstract】In the daily financial work， the accountant was perplexed by various original documents. For the original documents made by the company， such as the loan sheet， travel expense statement， receipt of receipts and so on， it is easy to learn， all the well-filled andapproved according to the company's requirements are the proof that meets the requirement. However， for external vouchers， such as invoices， financial bills， and receipt of foreign units， how can they be lgeal and valid？ The paper will elaborate in detail， hoping to give some reference to the financial work of friends.

【關键词】原始凭证；合法有效；财务

【Keywords】 original documents； legal and valid； finance

【中图分类号】F233 【文献标志码】A 【文章编号】1673-1069（2017）12-0062-02

1 什么是原始凭证

原始凭证是公司员工在从事经济业务时自行填制或直接取得，用以表明某项经济业务已发生或者完成情况并明确有关经济责任的一种单据。它是企业进行会计核算的原始资料和重要依据。

原始凭证的内容包括：名称、日期、经济业务内容、数量、负责人签名或者盖章、编号等等。

原始凭证填制时注意：①内容符合实际，不得弄虚作假，不得涂改挖补。②项目填列齐全，不得缺漏。③填制及时。④字迹清晰工整，不得潦草。

2 什么是“合法、有效”的原始证据

2.1 “合法、有效”的原始文档与相关税收法律法规

“合法、有效”凭证，是指填制内容符合有关税收法规的会计凭证，主要有以下法律法规和有效凭证。

①《中华人民共和国税收征收管理法》第十九条规定：“纳税人、扣缴义务人按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置账簿，根据合法、有效凭证记账，进行核算。

②《中华人民共和国会计法》第十四条规定：“会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。”

③《中华人民共和国发票管理办法》第二十条规定：“所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项，应当向收款方取得发票。取得发票时，不得要求变更品名和金额。”第二十一条规定：“不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。”

④《中华人民共和国营业税暂行条例》第六条规定：“纳税人按照本条例第五条规定扣除有关项目，取得的凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，该项目金额不得扣除。”

⑤《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十九条规定：“条例第六条所称符合国务院税务主管部门有关规定的凭证（以下统称合法有效凭证），是指：第一，支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；第二，支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；第三，支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务部门对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明；第四，国家税务总局规定的其他合法有效凭证。”

⑥《中华人民共和国增值税暂行条例》第九条规定：“纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。”

2.2 “合法、有效”原始凭证的种类

原始凭证种类繁多，但是主要有以下几种分类。

2.2.1 根据来源，可分为自制原始凭证和外来原始凭证

①自制原始凭证是指员工在从事公司的各种经济业务时自行填制或开具的原始凭证，如原料入库单、成品出库单、存货盘点表、借款单、收款收据、费用报销单、工资表、折旧计算表、成本计算单、产品销售发票等等。

②外来原始凭证是指员工在从事公司的各种经济业务时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证，如购买货物、服务取得的各种发票，缴纳税款后取得的完税凭证、通过银行付款取得的银行回单等等。

2.2.2 按照凭证所承载的票据内容不同，可以分为发票、财政票据、完税凭证等等

①发票

发票，是企业经济生活中最重要、出现频率最高的原始凭证。发票是国家监督经济活动，维护经济秩序，保护国家财产安全的重要手段；发票是税务机关控制税源，征收税款的重要依据。

营业税改增值税后，营业税发票已退出历史舞台，根据国家税务总局公告2016年第23号的规定，营改增后纳税人可以使用的发票类型有：增值税专用发票、增值税发票、机动车销售发票、电子增值税普通发票、门票、过路费用发票、客运发票、二手车销售发票和国家税务机关出具的商业发票[1]。

②财政票据

财政票据是公司财务收支的法定凭证和会计核算的原始凭证，它是由省财政厅统一印制和发放，由国家機关、行政事业单位或经其授权的社会团体以及其他组织等在政府、社会团体发生非营利性收入时向公民、法人及其他组织开具的收款或缴款凭证。

③完税凭证

公司缴纳各种税款取得的税收缴款书、完税证、印花税票、完税证明等都属于完税凭证，只要是税务机关、海关、其他代收税款的单位征收税款时依照税法规定给纳税人开具的完税凭证都是合法有效的原始凭证。

④签收单据

第一，境外签收单据：由于发票是中国特有的单据，如果与外国有经济往来时，这笔钱支付给国外单位或者个人收到收据文档是合法和有效的凭证。

第二，特殊业务签收单据：公司发生非价外费用的违约金、赔偿费，解除劳动合同（辞退）补偿金等收取的签收单据，这些业务不征收增值税，不需要开具发票。发生这种业务时，如果取得了盖有收款单位或个人印章签收的收据、收条、签收花名册等单据，加上其他能够证实真实支出的相关凭据，也是合法有效的原始凭证[2]。

⑤法院判决书

在日常经济行为中，有些经济纠纷需要通过诉讼至法院来解决，在没有其他有效凭证的情况下，法院的判决书等可以作为合法有效凭证。

⑥表、单

公司自制的各种表、单，例如工资发放表、费用报销单、借款单等等。但是在实务操作中表、单要合理合法。举例说明如下：

第一，工资发放表：工资必须是真实发生的，且是合理的。

《中华人民共和国企业所得税实施条例》（以下简称《实施条例》），第三十四条所称的“合理工资薪金”是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。

第二，差旅费报销单：员工出差时除发生的车船费、住宿费、餐费取得发票外，而对于误餐补助、出差补助等如果公司有合理的出差管理制度，则可以按照规定的标准由员工自行计算报销。

第三，固定资产折旧计提表：按照新会计准则的要求，固定资产每月要计提折旧，按照预计可使用年限、规定的折旧方法对固定资产的价值计提折旧，折旧表也是合法、有效的凭证。

第四，成本结转表：生产企业每月都要使用各种原材料，月底原料出库，结转生产成本，这种生产成本结转表也是合法、有效的凭证。

其他自制的费用摊销表、预提费用计提表、损益结转表等等只要符合会计核算规定也是合法、有效的凭证。

3 结语

以上就是合法、有效的原始凭证的相关内容，财务人员在编制、收取原始凭证时一定要合规、合理、合法，避免因原始凭证审核不严给公司造成经济损失，也避免因原始凭证不合法造成税款的补缴和罚款。

【参考文献】

【1】孙丹.论会计凭证的规范审核策略[J].中国集体经济，2015（27）：126-127.

【2】霍宏建.如何把握会计凭证审核程序和要点[J].经济研究导刊，2012（07）：76+84.