事业单位实物资产内部控制研究

2017-12-27唐娟娟山东省农业机械科学研究院

新商务周刊 2017年6期

文/唐娟娟，山东省农业机械科学研究院

事业单位实物资产内部控制研究

文/唐娟娟，山东省农业机械科学研究院

近几年，我国日益重视事业单位的内部控制，随着财政部《行政事业单位内部控制规范》和《行政事业单位内部控制报告管理制度》两个文件的出台，目前，内部控制已经成为大多数事业单位的工作重点。实物资产内部控制在事业单位内部控制中占有重要地位。本文将从货币资金、对外投资、实物资产三个方面对实物资产内部控制进行设计，从而推动事业单位内部控制更快地发展。

事业单位；实物资产；内部控制

随着我国经济迅速发展，财政收入不断增加，国家对公共服务的投入也不断增长。国家在加大公共服务投入的同时，也越来越重视事业单位在内部控制方面存在的问题。财政部于2012年年底出台了《行政事业单位内部控制规范》，2017年1月25日，为了全面推进事业单位加强内部控制建设，财政部又印发了《行政事业单位内部控制报告管理制度》，敦促各事业单位尽快完成内部控制报告。目前各级事业单位都在寻找自己单位的风险点，构建符合自己单位的内部控制体系。

1 实物资产内部控制研究的意义

在我国，财政拨款是事业单位的其主要资金来源。然而，与企业相比，事业单位实物资产内部控制理论研究不足，内部管理状况相对落后。因此，深入研究、创新事业单位实物资产内部控制理论，提高事业单位实物资产内部控制管理水平已经迫在眉睫。基于此背景，本文通过对货币资金、对外投资、实物资产三个方面的内部控制进行设计，对事业单位的实物资产内部控制进行完善，对目前事业单位建立实物资产内部控制框架具有借鉴意义。

2 实物资产内部控制措施

2.1 货币资金控制

建立货币资金管理岗位责任制，合理设置岗位，确保不相容岗位相分离，不能由一人办理资金业务的全过程。不相容岗位有：出纳与会计、出纳与会计档案保管、货币资金支付的审批与货币资金支付的执行、货币资金的保管与货币资金的盘点清查、货币资金的会计记录与货币资金的审计监督、采购的请购与采购的审批、采购的询价与采购确定供应商、采购合同的订立与采购合同的审核、固定资产的采购与固定资产的验收、固定资产处置的申请与固定资产处置的审批、合同的谈判与合同的签订。无论是货币资金的申请、审批、复核还是支付环节，都应该首先关注货币资金的授权审批控制措施和岗位分工控制措施。

建立货币资金审核批准制度，确定审批人对货币资金的授权审批权限、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求，确保审批人在授权范围内进行审批。

依据《现金管理条例》规定，结合本单位情况确定现金开支范围，超过开支范围的应通过银行办理转账结算。收到的现金及时的送存到银行，不得坐支。单位工作人员办理报销业务时，经办人应详细记录每笔业务开支的实际情况，填写支出凭证，注明用途和金额。严格审核原始凭证，审核无误后才可以报销。出纳人员应严格按照规定办理现金支付业务，不准以白条冲抵现金，不得擅自将单位现金转借给其他单位，不得利用银行帐户代其他单位和个人存入和支取现金。在支付限额内支付现金，超过开支范围的应通过银行转账方式办理。妥善保管现金，超过限额的部分及时送存银行，每天对库存现金进行盘点，做到账实相符。建立现金清查制度，定期、不定期的对库存现金进行清查，发现账款不符，及时查明原因，并做出相应处理。若是由一般工作失误造成的，可由单位相关负责人按照规定作出处理；若属于违法行为，应依法移交相关部门处理。

按开户银行和存款种类分别设置银行存款日记账，由出纳根据收付款凭证逐笔按顺序登记，每日终了结出余额。银行存款日记账和银行帐户至少每月核对一次，并编制银行存款余额调节表，单位会计人员对银行存款余额调节表和账单进行核对，确保银行存款账面余额和银行对账单余额调节相符。如果银行存款账面余额和银行对账单余额调节不符，应分情况处理，发现记账错误的，应上报计划财务处负责人，查明原因后进行处理；因收付款结算凭证再单位和银行之间传递需要时间而造成的记账时间不同，可通过银行存款余额调节表调节相符。

指定专人负责票据申领工作，领用票据设立领用票据登记薄，认真核对领用时间、票据号码，并由领用人签字。严格按照票据监管机构核准的使用范围开具票据，不得超范围使用票据。未按规定使用票据的，会计人员不予入账。妥善保管好票据，并设立专门的登记薄对票据的购买、领用、注销等内容进行记录，防止空白票据遗失和被盗用。出纳人员调动前，必须办理移交手续，移交不清的禁止调动。

资金支付严格履行授权分级审批制度，由专人先对支付申请进行初步审核，再有审批人根据职责、权限审核业务的真实性、相关证明的合法性、金额的合理性。复核无误后，交由出纳人员办理支付手续。出纳根据审核无误后的支付申请及时办理货币资金的支付，并及时登记库存现金日记账和银行存款日记账。

2.2 对外投资控制

建立对外投资业务岗位责任制，明确各岗位职责。严格遵循不相容岗位相分离的原则，预防风险。对外投资不相容岗位有：对外投资项目的分析论证与评估、对外投资的决策与执行、对外投资预算的编制与审核、对外投资处置的审批与执行等。

投资决策的作出、投资合同的签订、投资资产的处置等应该履行严格的审批手续，规定经办人的职责范围和工作要求。严禁未经授权的部门或人员办理对外投资业务。制定对外投资业务流程，该业务流程应包括各个环节的内部控制要求。可以授权投资部门或委托其他相关单位的中介机构或中介人对已立项的对外投资项目经行评估，主要是评估该投资项目内、外的相关风险，比较并选择投资方案，提出对外投资建议，使对外投资风险降到最低程度。对重大投资项目进行可行性研究，建立对外投资决策及实施的责任制度，单位对外投资应当由单位领导班子集体研究决定。重大投资项目决策实行日常生活审议联签。

加强对投资项目的追踪管理，及时、准确、全面的记录对外投资的收益情况和价值变动。严格按照投资方案确定的时间、金额和方式投出资产，执行过程中有变动的，应经决策机构审批。指定专人对投资项目进行追踪管理，对被投资单位的重大事项及时向领导汇报。

2.3 实物资产控制

建立健全对实物资产的管理，明确相关部门和岗位的职责，建立授权审批制度，明确相关部门和岗位的职责权限，强化对购置、保管、领用等关键环节的管控。关注授权审批控制措施、归口管理控制措施和岗位分工控制措施。经办人在职责范围内，应按照审批人的批准意见办理实物资产业务。对于审批人超越授权范围审批的实物资产业务，经办人有权拒绝办理，并及时向上级部门报告。

对实物资产实施归口管理，落实资产使用人在资产管理中的责任。贵重物品应指定专人保管，并规定严格的接触限制条件和审批程序，非专门负责人使用时应按审批程序审批。

固定资产的购买和采购政府采购目录中的物品应严格执行国家相关规定。建立严格地实物资产交付使用验收制度，确保实物资产的质量、型号、数量等无误，出具验收单。验收内容包括固定资产的品种、规格、型号、数量，运转是否正常，使用状况是否良好等。参与验收的人员应在验收单上签字，落实责任。对验收合格的资产及时办理入库、编号等手续，便于以后对固定资产进行盘点。

实物资产的处置必须符合国有资产的管理规定，按照规定的程序和权限报批后执行，及时进行账务处理。区分不同的情况，使用期满、正常报废的实物资产，应由资产使用部门提出报废申请，经相关领导批准后由财务资产部门进行报废;试用期未满、非正常报废的资产，经资产使用部门提出报废后，应组织相关人员进行技术鉴定，经审批后报废；拟出售或投资转出的资产，由相关部门提出申请，对资产进行评估，出具评估报告，经批准后出售或转让。无论哪种情况，资产处置时的价值均应合理，重大的资产处置，应当采取集体合议审批制度。