风险导向审计在铁路非运输企业业绩审计中的应用

文/顾本勇，上海铁路局审计处

风险导向审计在铁路非运输企业业绩审计中的应用

文/顾本勇，上海铁路局审计处

国有企业是我国国民经济的基础，铁路企业作为国有企业的典型代表，更肩负着为国民经济保驾护航的作用。当前，全路上下各项工作在围绕“强基达标、提质增效”工作主题上下功夫、见实效，但铁路企业在经营中风险无处不在，特别是非运输企业因面对的是市场环境，经营风险较大，在年度业绩审计工作中坚持风险导向的控制要求，是提高非运输企业管理水平，提高审计质量的有力保证。

1 风险导向内部审计的含义

风险导向内部审计是指内审人员在审计全过程自始至终关注那些可能对企业战略目标的实现产生影响的事件、行为和环境，包括经营风险、市场风险、信用风险、人事风险、廉政风险等，依据这些风险，有针对性地制定审计计划，最终以围绕被审单位风险为中心出具审计报告，从而协助被审单位进行风险管理，帮助被审单位降低各种风险。风险导向内部审计是一种比较新的审计方法，它从企业战略目标分析入手，将被审单位财务报告错报风险和其他风险紧密联系起来，它要求内审人员要全过程，关注被审单位风险，识别、测试、检查风险，并提出降低风险的可行性建议和整改意见。

内部审计的本质是确保受托责任履行的控制机制。在风险导向阶段,受托责任关系发生变化,与风险结合起来,使风险导向内部审计成为确保受托责任有效履行的控制机制。

2 非运输企业经营风险的表现形式及存在问题

在铁路企业中，非运输企业面对的经营风险就和铁路运输企业大不一样，目前，上海局全局各类一级单位130余家，其中直属非运输企业17家，2级非运输企业达120多家，遍及各个行业，主要涉及：物流商贸业务类；客运配套服务业务类；工程建设业务类；工业制造业务类；土地综合开发业务类等各类项目。

非运输企业风险管理存在着较多问题，其具体表现形式如下：

2.1 风险管理意识薄弱

在现行体制下，非运输企业为完成年度经营任务，普遍存在急功近利的现象，盲目的追求经营收入，必须保证完成经营利润，这样企业的按照绩效考核办法，职工工资才能保证适度的增长，在这一过程中贪功冒进反而容易忽视了风险管理。

其次“铁老大”的思想根深蒂固，认为经营风险不大，与地方企业打交道，特别是非国有企业打交道，认为对方也是比较规范的，盲目乐观易忽视风险。

2.2 风险辨析度低

由于非运输企业管理人员年龄普遍较大，素质参差不齐且风险管理意识薄弱，很多企业管理者对于风险的辨别能力不是很强，对风险的预测能力很低。这就使得企业的经营者无法迅速的找出风险，很有可能给企业带来不良后果，阻碍了企业的发展。

2.3 风险管理体系不够完善

非运输企业设立了规章制度，但这些制度大多不够全面，上行下效，照搬照套上级公司的文件，不少仍停留在口头标语阶段，缺乏实质性的内容，可操作性低，且一些制度可能滞后，未能跟随企业的业务、管理、内外部环境做出及时调整。

2.4 缺乏检查监督力度

虽然企业采取了一定的方法来增强内部管理控制，起到了一定的作用，但是由于要求不够严，没有与个人绩效结合，或结合力度较小，处罚和奖惩对于职工无关痛痒，因而检查监督形同虚设，有些问题重复发生，无法根除。

3 以风险导向实施非运输企业业绩审计的步骤

风险导向审计程序包括依据风险评估结果制定审计计划阶段、审计实施阶段、审计报告阶段、后续审计阶段。

3.1 根据风险评估结果制定审计计划

先要了解被审计单位内、外部环境：行业状况、法律与监管环境以及其他外部因素；对政策的选择和运用；年度经营目标；财务业绩的完成指标；内部控制制度建立和规范情况；领导班子成员的变化情况；廉政风险点的控制情况，历年审计结果情况等。

审计人员通过对被审单位的经营环境分析，从而识别影响被审单位完成年度经营目标的主要因素，年度内重大决策、重要人事任免、重大项目安排和大额度资金运作事项，简称 “三重一大”事项。

其次，审计人员要分析企业内部经营各环节风险，不但能使被审单位降低战略风险，而且其自身也会导致经营风险，也就是环节风险，这需要分析被审单位从生产到经营，从管理到监督每个关键环节的监控与控制过程存在的风险。

最后，审计人员须在分析经营目标、各环节风险后得出被审单位剩余风险。剩余风险可能源于战略风险，也可能源于经营环节风险。剩余风险是审计人员关注的重点。

审计人员，通过分析影响被审单位目标实现的各种风险，在识别出企业重要风险后，从而确定审计重点，审计范围，制定审计计划。审计计划的内容应包括有：被审计单位的基本情况、审计目标、审计范围、审计风险初步评价、重要性标准、审计时间表以及人员安排等。

3.2 审计实施阶段

在审计实施阶段是根据风险评估水平所确定的审计重点、时间和范围进行的。应当采用恰当的方法，包括检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等，以获取充分、适当的审计证据。风险导向内部审计的实施的整体思路是“目标-风险-控制-审计”，关注各项风险因素是否得到适当管理，同时在实施审计时，通过舞弊评估、有针对性的审计、帮助降低被审计单位风险。

控制测试。旨在确定内部控制的有效性，提高审计效率，它不是必经程序。当审计人员风险评估时期望内部控制有效，或者仅靠实质性测试不能为某项认定提供充分的证据时，就实施控制测试。

执行实质性测试。对各类重大交易、账户余额，审计人员都必须进行实质性测试，以确保企业财务报表上的各项认定是客观、真实的，即对财务报表所反映的经济事项的存在性和完整性做实际审核。

风险再评估及修改审计计划。在审计过程中，审计人员可能会发现计划中存在不符合现实的地方，并且达到了重要性水平，就需要调整计划，再次评估企业的风险，修改审计计划，以确保审计质量，完成审计目标。

3.3 审计报告阶段

风险导向审计不仅意味着在对非运输企业年度经营计划完成的审计，而且是对明年及今后的预先考虑，在审计终结阶段，审计人员除按正常审计应予披露和报告的内容外，以风险评估为基础提出审计的发现和审计建议，应予在报告中重点表述，出具审计报告。

3.4 后续审计阶段

出具了审计报告，并不意味着审计过程的终结，还要进行后续审计。后续审计的重点是对审计报告提出以风险评估为基础提出审计的发现和审计建议的贯彻落实情况。

4 以风险导向实施非运输企业业绩审计的关键点

近年来，非运输企业强化基础管理，科学量化经营指标，挤掉了经营指标的“水分”一味做大收入，留下了经营指标的干货“利润”，使得非运输企业经营风险大大降低；经营决策全面落实“三重一大”的管理制度，决策风险减低；党的十八以来，全面落实执行中央“八项规定”，虽非运输企业廉政风险点多，但风险水平降低。

但非运输企业存在：直接面对的市场竞争，有市场固有的风险；企业年度业绩的经营好坏直接影响到企业领导班子成员的薪酬；企业主要领导人员任期有其不确定性，也影响企业的经营发展目标的实现；非运输企业职工年龄相对较大，基本上是“成熟”的企业员工，存在一定的廉政风险；企业短期行为较普遍等风险。

利用风险导向审计应重点把控以下几个关键点。

4.1 重大经济事项及决策过程的风险管控

对被审企业当年发生的重大经济事项，检查是否按规定履行了决策程序，审计时可以通过谈话、查阅会计资料或其他形式，了解和确定被审计单位年内发生的重大经济事项情况，详细查阅相应的党政联席会议、总经理办公会议、董事会决议等资料，并检查会计报表、台帐、合同资料、可行性研究报告、项目批复材料，检查企业是否履行了“三重一大”集体决策程序，是否存在超越权限范围决策的事项，有无违规进行明令禁止的资金运作项目，有无违规发生对外投资、担保、借款行为。

对被审单位从事贸易业务，应重点关注对开展的30万元以上的贸易业务，是否按规定进行项目可行性分析并引入风险评估机制，重点关注资金的风险性和收益率，应对贸易对象和合作伙伴的资产状况、经营情况、信用情况等进行调查了解，形成数据真实、内容详实的调查报告。

笔者在日常审计中就发现，有些企业的党政联席会议记录活页式记录，不编号，参会人员表达个人意见时不签署具体意见，不签字等，不能完整反映各次会议记录，存在一定的检查风险；某些单位在开展大额贸易的交易中，仓促上马，对对方的资信调查了解不够，经营过程中未持续盯控，市场一波动，对方就拖欠款项，越拖越大，最后不得不诉讼，使企业蒙受损失。

4.2 重大经营活动和合同履约的风险管控

主要关注企业重大经济合同是否得到有效履行；有无重大合同纠纷和法律诉讼案件；有无到期未收回的大额应收款项；有无重大资产损失事项等。对应收款大项，一般100万元及以上未按时收回的应收款项进行逐项审核，并对企业清理工作程序的合规性进行检查。

检查重大合同履行情况，可以与合同管理员、经办人员进行谈话了解，查阅合同管理台账，选取若干金额较大的合同，检查发票开具及资金收付情况，判断是否有效履行，也可以进行现场实地查看；对重大合同纠纷和法律诉讼案件检查，可向被审单位法律部门调查了解；对应收款项逐项确认发生时间及金额、签认情况，确定清欠责任落实情况以及认定的风险及损失情况。

笔者在审计某集团公司一笔近500万元的债权挂账时就发现因合同履行中疏漏，对履约过程中的变化情况没有有效风险控制，对方“故意”逃脱担保责任，致使欠款金额越滚越大，资金长期未收回，公司资产长期被对方无偿占用。2009年，某集团公司将其所有的一宾馆，出租给甲公司经营，签订承租期10年的租赁合同，年初始租金150万元，并签订了由对方母公司-乙公司担保的合同，合同在履行2年后，2011年，甲公司与集团公司签订了合同主体变更的协议，甲公司不再经营，由丙公司经营，但其母公司乙公司对其担保合同，一直没有变更，致使在10年的租赁期中，履行到第3年原签订担保合同，就面临失效的风险，集团公司对其存在的风险一直没有引起关注，随后丙公司就开始以各种理由陆续拖欠租金，双方当事人均知道担保公司乙公司实力雄厚，至审计时，在合同履行的7年中，先后诉讼4次，收回部分款项，最近一次诉讼2016年，对方主要的抗辩理由就是：丙公司经营不善无力偿还租金，其担保乙公司与该租赁行为无关。使得该诉讼官司由简单租赁欠款，演变为担保责任的确认，经一审二审，历时1年多，集团公司耗费大量人力物力财力，最终法院判定集团公司胜诉，判定担保合同有效，该集团公司的应收款有望收回。

4.3 收支真实性和完整性的风险管控

检查被审单位收入是否做到应收尽收。重点关注有无虚计收入或故意隐匿收入；有无通过截留收入账外形成“小金库”或账外资金；对大项的收入检查应充分运用分析性复核技术，通过相关数据分析判断各项收入的总体合理性，再结合合同进行具体项目的查证。

检查成本费用列支是否符合企业年度预算管理要求，支出是否真实、合理和合规，重点关注超预算、无预算的支出；对企业的管理费用，应重点关注落实中央八项规定精神后，增收节支各项措施落实情况，有无擅自扩大费用开支范围等情况。

笔者在审计曾经发现，某企业在与地方一公司发生290余万的买卖合同纠纷，一直收款未果，向当地人民法院提起诉讼，缴纳案件受理费3.1万元，历时半年，到第二年2月，经法院判决，企业胜诉，对方公司无条件支付欠款及其诉讼费用，但企业支付案件受理费已计列上年成本的情况，并未向对方公司追讨。事情金额不大，但反应某企业各职能部门应沟通协作不够，对已经诉讼的案件，没有纳入风险控制管理，各自为政，互不通气，形成管理空挡，加大经营风险。

5 结束语

风险导向审计给内审工作带来新思路的同时也对内审人员提出了新要求，在审计过程中需要运用大量的分析判断，且由于内审工作的特殊性，对内审人员的知识范畴、专业判断等也提出了更高的要求。

在实际中，铁路非运输企业经历市场考验，经营风险大；风险管理意识薄弱；风险管理体系不够完善；缺乏有效的监督检查力度等问题。在审计中对重大经济事项及决策过程、重大经营活动和合同履约、收支真实性和完整性的风险管控，只是笔者认为在目前的状况下，应用风险导向审计首先实施的一个方面，随着经济发展，非运输企业面临着各种各样的竞争压力，想要在复杂的竞争局势下持续发展，就必须完善企业的风险管理体系，风险导向审计必将对确保企业稳定发展，持续经营做出应有的贡献。

[1]程景鸿，闫志涛。风险导向审计的应用[J].中国农业会计，2008，9.

[2]李良慧。企业实施风险导向内部审计研究[Z].2010