基于新高校会计制度下的基建并账实务分析

◎冷昊泽

基于新高校会计制度下的基建并账实务分析

◎冷昊泽

自2014年各高校开始全面施行新高校会计制度开始，为实现新旧制度之间过渡，国家财政部制定并颁布了新旧高校会计制度衔接问题处理规定。本文针对高校基建数据信息并账的实务操作流程及内容进行分析，提出明确有效的解决措施，为当前高校基建并账提供参考依据。

新高校会计制度的出台与全面实施，能够有效规范当前各高校会计基建与账务处理工作的开展，从而更准确、真实的反映出高校的实际资产、负债以及收支情况，这样不但有益于实现和提升高校经营管理，同时还能为增强国家及上级主管部门管理、决策等提供必要依据。

新高校会计制度下的基建并账存在问题

基建并账会计处理时间不一致。当前，我国大多数高校基建资金是通过银行贷款来获取，并在账实务处理中以往来账的形式来进行核算。然而，大多数高校账务处理与基建并账在会计处理时间方面并不一致，因此，在基建并账过程中容易使得学校与基建之间的往来款项产生差异，比如，高校每年年底对结转自筹基建进行相关账务处理时，未能够在会计处理时间方面与基建并账同步进行。

会计事项中未能明确进行规定。一方面，由于高校基建并账与高校账务处理之间的货币资金和银行贷款等并未制定相应的规范标准，在处理过程中，如果仅仅是把相关数据并入到高校账务中，那么则必然会在账务信息中出现重复的数据信息。同时，高校基建并账实务处理过程中，应当对重复数据进行处理，进而如实的反映出高校的整体财务状况和资金情况，但是，新高校会计制度中并未就此提出明确的规定和要求；另一方面，对于高校基建并账中涉及到的应收单位投资借款和待冲基建支出资金，在新的高校会计制度中并未提及，所以，在基建并账实务处理过程中会对高校的资产和负债数据真实性造成一定的影响。

基于新高校会计制度下的基建并账工作

全面清理，规范基建并账实务处理。其一，基建并账内容处理。新高校会计制度下，明确规定高校应当设置专门的基建科目来进行合并处理，准确记录资金获取来源，对基建并账重复内容进行清理，同时，还应对以前年度基建处理不合理内容进行全面调整；其二，高校基建并账实务处理。为有效规避高校账面资产存在虚增现象，根据实际情况对其以前年度的基建资产账实进行处理，如基建基金仍然涉及尚未偿还贷款，则应对其进行适当调整。同时，为了避免出现虚增资产与负债现象，应当对其内部债权债务进行处理。即应借记：其他应付款-待还款，贷记：其他应收款—基建；其三，高校与基建并账处理。如实反映高校的基建和资金情况，应对高校与基建账实内容进行全面核实，对不一致内容应查明其存在原因，并进行适当调整。当将双方调整一致后，应根据相关的合并财务报表方法，对高校与基建账实进行清理和并账处理。

科目设置，明确彼此相应明细科目。促进高校基建并账数据信息完整、准确，需对基建账数据进行全面分析，并根据新高校会计制度和高校实际情况对基建涉及会计科目核算内容进行规范，设置和明确相应会计科目及明细。除此之外，把高校货币资金和其他应收款等归并至相应科目，同时还需设置在建工程、交付使用资产、财政补助结转、应付账款、待冲基建支出以及其他应付款等会计科目。

高校基建并账实务分析

当前我国各高校根据新会计制度规定，结合高校自身财务制度内部控制制度，对基建账务继续采取单独核算，同时做好本年度基建并账相关会计数据关于上年期末和本年期初相关工作。

基建并账具体实务分析。基建并账处理，应当根据款项的实际来源和高校基建项目情况来进行具体操作与分析。当某高校基建项目甲收到财政拨款。其基建并账借方计银行存款，贷方计基建拨款-预算拨款。学校大账借方计银行存款-基建户，贷方计财政补助收入；当基建项目乙收到学校自筹拨款。其基建并账借方计银行存款，贷方计基建拨款-自筹拨款。学校大账借方计银行存款-基建户，贷方计银行存款-基本户，同时，借方计事业基金，贷方计非财政补助结转；基建项目丙收到银行借款建设经费。其基建并账借方计银行存款，贷方计基建投资借款。学校大账借方计银行存款－基建户，贷方计长期借款，同时还应借方计事业基金，贷方计非财政补助结转-丙项目。

基建项目资金来源和占用情况分析。本年初时，高校基建应根据会计凭证、账簿和财务报表信息数据情况，根据新会计制度规定设置相关会计科目和规范核算内容，并对基建并账相关数据所包括的货币资金来源和资金占用情况进行全面分析。

已经交付使用的固定资产200,000,000元，上年根据旧会计制度规定的会计大账中，将其计入到基建项目固定资产借方和固定基金贷方。根据新会计制度规定和会计科目设置，基建项目固定基金主要由预算部分构成，计入到非流动资产基金-固定资产借方，而由基建投资借款形成所形成部分，计入到长期借款-基建账务贷方，同时计入固定基金贷方。

本年度在建工程为234,658,886.37元，通过分析各基建项目货币资金来源和占用情况，其资金来源主要由银行贷款形成169,115,724.35元，计入到在建工程-基建工程-预算形成的借方和非流动资产基金-在建工程-基建账务的贷方；而由于基建投资所形成的借款53,890,471.83元，则借方计入在建工程-基建工程-投资借款形成，贷方计入长期借款-基建工程-国外借款；学校内部所形成的借款11,652,690.19元，借方计入在建工程-基建工程-学校借款，贷方计入其他应付款-在建工程-待安排基建预算。

综上所述，在新会计制度规范下，高校基建并账实务处理更加合理化、实效化，将高校账务实际情况与制度要求相结合，真实准确地反映出高校基建情况和资金状况，同时把重复的、错误的基建相关数据信息进行清除处理，再根据准确数据信息编制高校合并财务报表。然而，基建并账务实处理虽然在一定程度上增加了财务人员的工作量，但其使得高校基建数据更加准确、有效。

（作者单位：山东农业大学）