试论财务会计与税务会计的差异与协调

文/梁晓妮，浙江中物九鼎科技孵化器有限公司

试论财务会计与税务会计的差异与协调

文/梁晓妮，浙江中物九鼎科技孵化器有限公司

税财务会计与税务会计同属于整体会计体系，均属于会计学科的范畴且后者是从前者之中演变而来。虽然两者同出一门但却也存在一定的差异性，在实际工作中不可避免会发生碰撞，影响两者的运作。本文就此作为切入点，重点分析了两者在目标以及计算方面的差异性并对促进两者之间的协调提出了相应的措施。

财务会计税务会计差异与协调

1 财务会计与税务会计的差异分析

1.1 会计目标不同

基于财务会计的财务会计目标。财务会计目标一般有两种主要观点:受托责任观和决策有用观。受托责任观产生于所有权和经营权的分离，所有者委托经营者对资源进行经营管理、资源的受托方承担有效的管理与运用资源、使其保值增值并如实地向资源的委托方报告受托责任履行情况的义务。因而，对于财务会计而言，其工作的主要目标是向委托方提供真实、客观、有效的财务信息也即如实反馈工作责任的执行情况。

基于税务会计的税务会计目。当社会经济发展到一定程度后必然会出现税收政策，进而产生税务会计以对市场主体进行征收相应的费用。就本质上而言，税务会计是从财务会计中分离出来的一种社会经济管理体制，其主要目标是为税务管理部门提供对税务征收真实有效的信息以及向其提供决策时具备价值的信息。

1.2 会计销售额与应税销售额的差异

两者确认的基础不同。其一，销售的商品、产品必须发出或者应履行的劳务己经提供，即索取收入的过程实质上己经完成；其二，当交易行为已经发生也即买卖双方根据合同约定或口头上的相关约定，彼此交换商品货物和发票或账单等，买方获取经济收益而卖方获取商品所有权的有用证明，从而收取价款或取得收取价款的权利。

两者包含的内容不同。会计销售额是企业在市场经营过程中获取的利润收益，根据市场相关规定而收取的货物价款的收入。应税销售额指的是纳税人向购买方收取销售货物或应税劳务的全部价款和价外费用。所谓价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、集资费、返还利润、奖励费、违约金。(延期付款利息)、包装费、包装物租金、储备费、优质费、装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种收费，但不包括向购买方收取的销项税额。

两者确认的依据不同。会计销售额的确认是基于已经完成的交易所提供的商业凭证作为获取收益的依据，缺乏凭证的费用不能计入其中；应税销售额则是以税务相关规定而确认销售额的依据，而且纳税人与税务不管核算销售额往往存在一定的差异，尤其是纳税人核算的价格明显偏低又缺乏有力条件支撑的，税务部门核算的金额必然会高于纳税人核算的金额。

1.3 会计所得与应税所得的差异

企业所得税是企业在生产经营过程中，按照国家相关规定需缴纳的费用。根据经济理论原理以及相关规定，会计与税收属于不同的分支，遵循的是不同的计算原则且核算对象不同。因而，不论是会计制度还是税收制度，彼此之间具有独立性，互相牵制，虽然利于两者的管理但却导致了两者之间产生了一定程度的永久性差异。所谓永久性差异指的是在会计核算上应计入利润总额的某些收入与费用，此类费用是不能计入到应税所得额所产生的差异。其二，财务会计不确认为收益的，不计入当期会计所得，而税务会计规定则作为收益，计入应税所得;如增值税八项视同销售行为的规定；其三，财务会计确认费用或损失在计算会计所得时允许扣除;而税务会计规定在计算应税所得时不允许扣除。

2 财务会计与税务会计协调的建议

2.1 加强两大部门间的沟通

财政部会计司制定发布会计准则，明确会计人员进行会计核算时共同遵循的标准，执行涉及会计人员的主观判断。国家税务总局制定税收法规，保证国家财政收入的实现，是强制执行的法律条规。税务会计遵循国家税法的规定，严格按照会计相关准则加以处理以确保税收工作的顺利开展。税务会计与财务会计虽然具备一定独立性，但前者并不是独立于财务会计而存在的而是后者的一个分支，在核算方面依据的是会计核算的资料并采用会计核算的相关方法。然而，税法对于财务会计的具体工作同样具有一定的影响，财务会计工作依据税法的调整而必须做出相应改变，并且随之税法的不断完善，财务会计工作亦不断走向完善。就此而言，两者是相辅相成的。因此，对于两个管理部门而言，应当强化沟通，彼此依存，互相促进。

2.2 降低纳税调整项目

在会计与税务工作当中，会计利润与应纳税所得额受到了税收项目调整的影响，而对被调整项目加以核查必须从会计资料中获取，不仅增加工作量而且提升了征税成本。因此，建议尽量减少纳税调整项目，降价企业税收遵从成本，减轻企业的负担，加速企业的发展。为财政收入的实现提供更坚实地保障，实现企业利润与国家税收双增长的目标。

2.3 协调统一会计核算基础

当前在税收工作采用的收付的方式，虽然简化了工作内容和提升了税收的安全性，但却带来一定的负面影响也即导致了会计利润与应纳税所得额之间产生了一定的差异。此举不仅符合会计相关规则也不符合税收的公平性原则。因此，建议税务会计处理也能权责发生制为基础进行计量，减少税收会计与财务会计的差异，体现税收公平。

2.4 加强人才培养和必要信息的披露

目前，财务与税务知识体系结构出现相分离的情况，而大多数的企业财务人员只是掌握了其中一个层而，这就使得企业财务会计与税务会计的有效协作存在了一定的局限性。要改变这一局而，真正实现两者之间的有效统一，企业应该加强对财务人员两个层而知识的培训，增强税务会计与财务会计两者之间的协调。此外，根据目前的会计制度只能为企业具体的业务解决作出向导，而宏观目标信息的披露制度不规范、不完善的现象，企业必须重视企业税收的稳定推进中企业会计必要信息披露的重要意义，保证企业会计信息披露的准确、充分和全而，从而缩短企业财务会计与税务会计两者之间的差距。

3 结束语

综上所述，财务会计与税务会计在诸多方面存在一定的差异，但是两者之间并非是不可协调的。当前，我国在市场经济程度提高的前提下，应该根据税务会计和财务会计相分离的趋势，合理地实现两者职能的分离与融合。这就需要企业在发展过程中，有效完善相关的会计管理体制，构建合理、良好的会计环境，科学促进两者之间的分离与协调。