独特的眼睛——商业银行审计培训有感

万朱婷

独特的眼睛
——商业银行审计培训有感

万朱婷

信息化建设已经带来银行服务及管理模式发生巨大的变革，信息技术的广泛应用已经延展到各行各业，大数据时代银行审计日渐融入其中。大数据为银行审计提供了广泛的发展空间，但信息化、智能化的时代背景又使银行审计面临巨大的挑战。审计署面对新的挑战，不惧困难，勇于开拓出了一条大数据审计之路，在浩瀚的数据中练就一双独特的眼睛，发现疑点、抓住问题，并形成了一套行之有效的商业银行审计方法。

一、商业银行审计模式

从1983年审计署成立以来，我国商业银行审计主要经历了三个发展阶段。第一阶段是1983年至1994年，以银行业务和账目为基础，以收入和支出为审计内容，以核实商业银行盈亏的真实性和财务收支的真实性，规范财经纪律为主要目标，这一阶段基本属于账项基础审计模式。第二阶段是1995年至2000年，这一阶段扩展到检查商业银行的经营内容，信贷资产质量和关注银行风险，审计手段从手工审计发展到计算机辅助审计，开始对商业银行内控实效性进行测试评价。2001年以来为第三阶段，围绕风险、效益、管理，深化审计内容，对与商业银行有关的经济活动内容进行全面审计，制度审计模式得到广泛的运用，风险导向的审计思路开始成形。

在大数据浪潮下，审计署在商业银行审计中充分利用商业银行数据，通过搭建“集中分析、发现线索、分散核查、系统研究”的数字化审计平台，并与工商、税务、公安等外部数据进行比对分析，起到事半功倍的效果，既能总体把握商业银行整体情况，又能对问题进行精准打击；既能从宏观上对问题进行趋势性分析，提升审计高度，又能深入发现个例问题，有点有面，大大提高审计效果。目前商业银行审计主要有以下几种模式：经济责任审计、贷款投放和经营管理情况跟踪审计、资产负债损益审计、其他临时交办审计调查。近几年，八大商业银行贷款投放和经营管理情况跟踪审计是审计署每年必备项目。国家审计作为国家治理“独特的眼睛”，紧盯商业银行资产质量管理情况及信贷政策执行情况，敢于担当、敢于碰硬、敢于揭示问题，在推动中央经济金融政策贯彻落实、防范和化解金融风险、促进金融领域深化改革、打击金融领域违法犯罪活动等方面发挥了突出的作用。

二、商业银行审计目标

紧紧围绕中央经济工作会议精神和国务院系列决策部署，促进商业银行适应经济社会发展“新常态”，以“稳增长、调结构、防风险”为主题，客观反映银行机构在贯彻落实国家宏观经济金融政策，推进深化改革、加强经营管理、促进反腐倡廉等方面的主要做法及取得的成效；重点关注银行机构在落实国家经济金融政策过程中出现的贯彻落实不彻底、配套政策不衔接以及存在的不作为、慢作为、乱作为等问题，积极推动国家宏观政策落地生根、开花结果；认真审查银行机构主要经营目标实现情况、法人治理结构和内控制度的健全性和有效性等内容，反映其在财务收支、重大决策、内部管控、廉洁从业方面存在薄弱环节和需要改进的问题；深入揭示企业重大经营风险隐患和违法违规问题，促进其加强内部管理和外部监管、遏制违规经营和违法犯罪。

三、当前商业银行审计内容和重点

商业银行审计应以“揭示金融风险、维护资金安全、推动改革创新、促进健康发展”为工作目标，围绕“风险、管理、效益”，以资金管理为主线，紧紧盯住以下六个方面。

（一）内部控制制度的健全和有效性审计。

银行的内部控制是防范金融风险，是保障银行健康运行的前提和保障。审计中应充分了解银行的组织框架、发展战略、公司章程、业务决策规则、流程及各项管理制度的建设情况、执行情况，分析审计风险，确定重要性水平。重点审查内部控制制度是否存在缺陷，是否未严格执行或执行不到位，特别是在贷款程序、风险防控、资管业务等方面问题突出。

（二）财务管理和财务收支审计。

财务管理是商业银行经营管理的重要环节，也是银行审计的重要部分，审计目标即检查银行财务决算报表是否真实、完整地反映了企业的财务状况和经营成果，重点：一是审查财务核算的真实性。关注其审计财务报告是否真实反映了金融机构发生的主要经济事项；二是审查财务核算的合法性。财务会计报告的编制是否符合财务准则的要求；关注各项收入、支出及成本核算是否按照财务准则的要求，风险与效益、成本与收益是否匹配。

（三）信贷资金审计。

贷款是银行的一项基本业务，也是银行最重要的资产。审计的目标即审查贷款业务的合规性和合法性，包括贷款程序、贷款主体资格、贷款用途、信用情况、利率合规情况审查，担保贷款还应对担保人的担保资格、担保能力进行核查，其中重点对贷款展期、不良贷款、银行承兑汇票、贴现及银票垫款进行审查。关注是否严格执行贷款五级分类制度，有无违规发放贷款，是否存在为无真实贸易背景的企业签发银行承兑或商业承兑汇票等。同时，将贷款业务与表外业务审计相结合，重点关注银行承兑汇票、保理融资业务，对其业务贸易背景的真实性、资金用途进行必要的延伸审计。

（四）负债业务审计。

负债是银行主要资金来源，是抵御风险和保证整个银行体系安全运行的基础。审计的目标即审查负债业务的真实性、合规性和管理风险。重点审查存款余额的真实性，有无人为调节存款余额的情况；审查各项存款利率运用的合规性，有无直接或变相抬高存款利率，违规吸收存款的问题；审查开立存款账户手续的真实性和合规性；审查是否按照中国人民银行规定的比例缴纳存款准备金、留足存款备付金。

（五）中间业务和同业业务审计。

随着国内金融市场日益完善，各类金融产品层出不穷，尤其是在混业经营模式下，各类银行业务之间存在交叉。审计的目标是检查各类业务的真实性、合法性和资金管理风险性，是否符合国家法律法规和授权、监管规定。重点对主要账户、敏感业务、异常事项等重大项目进行详细审计，包括现金业务、同业往来业务、理财业务、投资业务等。关注是否存在通过买入返售金融资产和卖出回购资产交易，达到做大年末资产和负债规模；有无通过购买信托受益权、定向资产管理计划等投资模式发放贷款，规避国家信贷规模控制；理财资金与银行自有资金是否严格隔离，理财产品是否与投资资产一一对应，是否按照权责发生制原则核算理财收入；是否存在在未取得债券投资基金托管业务资格的情况下开展同业机构理财、公司理财业等问题。

（六）查处重大违法违规问题和经济案件线索，维护金融环境安全，防范系统性及区域性金融风险的发生。银行审计既要着眼于银行机构但不仅止于机构，应紧盯行业性、系统性问题和金融体系运行过程中的各项风险点。既要严肃查处违法发放贷款和骗取贷款造成重大资金损失的案件线索，又关注银行员工严重失职渎职、内外勾结、以权谋私等典型案例。针对现在互联网金融发展的迅猛势头，还要适时关注第三方支付、网络借贷等新兴金融业务，打击非法集资、电信诈骗等违法犯罪。

四、近年来国家金融审计发挥的主要作用

（一）揭露和反映金融领域存在的突出问题和制度缺陷，切实维护金融市场平稳健康发展。一是紧紧围绕党和政府的中心工作开展审计，揭露商业银行违反国家宏观调控政策措施的重大问题。二是紧紧围绕治理整顿市场经济秩序开展工作，规范金融机构经营行为。三是有针对性地提出健全和完善制度政策的审计建议，促进金融法律法规制度建设。

（二）揭露商业银行内部控制及风险管理中存在的主要问题，促进加强管理、完善制度、防范风险。一是针对商业银行对分支机构管理不到位，尤其是对各级“一把手”缺乏有效的监督制约等问题，提出强化商业银行统一法人制度建设等审计建议，推动商业银行内部治理结构逐步完善。二是针对商业银行抗风险能力较弱，尤其是近年来在融资平台贷款、房地产贷款、关联企业贷款及表外票据贴现等业务中出现的风险问题，提出了一系列完善授权授信等信贷管理制度、落实问责制、加强对高层经营管理者决策制衡机制等审计建议，促进了国有商业银行风险管理水平的提高。三是针对部分金融机构财务管理不规范，执行税收制度不严、会计信息失真等问题，提出了加强财务管理力度，严格遵守财经纪律，提高财务信息质量等审计建议。四是针对金融监管机关在履行职责方面存在的薄弱环节，提出了加大监管力度，完善协调机制等建议。

（三）严肃查处重大违规经营问题和大案要案线索，有力打击金融领域违法犯罪活动。将查处大案要案作为促进金融内控建设的重要抓手,通过对金融机构开展专项审计，查处了一批在社会上引起较大反响的大案要案，切实维护国有金融资产安全，有效地促进了党风廉政建设。

（作者单位：江西省审计厅）