谈零星工程项目监督管理和审计中的风险及对策

高美伦

谈零星工程项目监督管理和审计中的风险及对策

高美伦

随着国家财政及社会资金固定资产投资的不断增加，大、中型基建类工程项目正逐年增加，由于资金投入大，相对应的工程建设监督管理和审计工作受到了各方的高度重视。然而，作为大型工程项目附属工程的零星工程，以及独立的零星建设、装修改造和维修修缮等工程项目，由于单项投资金额小，不需上级审批立项，也不需招标采购，手续相对简单，较少引起足够的监管重视，容易被忽略，因此，细小问题被不断积累，风险随之提升，应对成本逐渐增加，造成的不良影响也在逐渐增大。

零星工程；监督管理；审计；风险；对策

从对零星工程项目进行监督管理和审计的实际来看，虽然零星工程投入小、实施较为简单随意，但由于其数量种类繁多、实施频率高，经常会出现立项决策不科学、管理人员能力欠缺及过程问题验证困难等问题，导致其发生侵占建设资金、营私舞弊等违法违规问题的概率反而高于大型工程项目，使国家或单位利益蒙受损失。因此，需要针对上述问题，对症下药，提出解决对策，降低风险,规范零星工程的管理。

一、零星工程项目监督管理和审计过程中存在的风险

（一）决策不科学，项目立项缺乏合理规划。

一些单位由于受到观念认识、决策水平和时间不足等因素的影响，对实施零星项目工程的各项工作不够重视，往往在没有进行充分调研论证和可行性研究，在不具备科学合理立项依据的情况下做出立项决策，仓促上马项目，或者只考虑眼前，短期暂时解决问题，不考虑长远效益，没有进行合理的规划，导致很多零星建设和装修改造项目成为面子工程、形象工程，花了钱不能解决实际问题和困难，资金未用在刀刃上，反而造成不必要的损失和浪费。

（二）管理人员能力不足，操作风险频发。

对于零星工程项目来讲，虽然其工程量没有大型基建工程那么多，但是实际在立项和施工过程中，各个环节的工作都应当是齐备的，应有的工作流程和手续还是不可缺少的，涉及合同管理、资金管理、具体施工的工程管理的等各个领域。每个领域涉及的内容专业性都非常强，这就需要对应的专业人才来进行管理，而从目前的实际情况来看，对于零星工程项目，建设单位要么缺乏技术和人才，要么单位领导或管理者不愿将技术、人才投入到这些小型、零星项目中，导致实际实施零星工程项目的工作人员缺乏必要的专业性，出现问题、失误较多，操作风险频发，不但没有节约成本，反而因风险问题频发，产生大量补救成本。

（三）合同管理流程不规范，法律风险频发。

随着我国市场经济的不断发展，人们的法律观念也在逐渐增强，各合作单位间都很注重通过订立合同的方式来维护双方的合法权益。但在实际操作过程中，由于零星工程涉及的资金相对大型工程要少得多，因此风险意识相应降低，导致在合同管理方面出现问题。表现在：一是合同内容缺乏必要的条款，如违约责任及具体签订时间等条款；二是具体条款不明确，如在合同中仅描述零星工程的总金额，未对施工过程中使用的材料品牌、型号等内容进行限定，导致容易造成施工方采用“价低质次”的材料施工，影响整体工程质量，也不利于后期维权；三是合同主体不符合法律要求，如合同主体资质存在问题，一旦出现法律纠纷，不利于维权；四是合同内容未经法律专业人员审核，使得法律风险频发，成本增加。

（四）付款审核不严格，易造成建设资金流失。

对于大多数单位来讲，为了规避内部舞弊风险的发生，基本都施行“财权与事权分离”的体制，对于零星工程项目来讲，通常都是管理者进行直接决策，财务部门仅是作为资金支付的操作部门，往往只进行正常财务资料的合规性审查，以及负责工程款项的支付，而不会对工程的造价和决算金额进行进一步审核，这容易导致舞弊案件发生，造成资金流失。

（五）施工过程限制较多，工程质量不受控。

对于大多数零星工程项目来讲，由于其施工工程量相对较小，工期较短，而且一般较为集中，使得其在施工过程中易受到诸多限制，比如无正规的设计图纸，导致施工随意，成本增加。另外，由于采购材料的随意性，导致采购材料质量不受控制，造成整体工程质量不受控。同时，在具体施工过程中，缺少必要的应急措施，导致发生危险时无法及时应对，造成不必要的成本增加。

（六）审计材料提供不全，内容信息模糊。

正常情况下，在对零星工程项目进行结算审计的过程中，一般需要完整的材料支持，主要包括招投标材料、合同、施工图纸、工程施工方案、工程变更方案、施工验收方案和报告等材料，但是零星工程项目存在工程总金额小、随意性强、工期短等特点，使得施工材料管理不完善，材料提供不齐全，在一定程度上会影响审计工作的正常进行。主要表现在：

1.竣工图纸不齐全。

对于大多数零星工程项目来讲，基本上都没有正规的施工图纸，尤其是对老建筑进行的翻新改造工程，这往往会使审计工作陷入困境。一方面无法对实际工程量进行核对和计算，容易造成重复计算等问题；另一方面即使进行实际测量，也可能需要多次对测量结果进行校对，延长审计时间，影响最终审核进度。

2.设计变更单不齐全。

零星工程项目往往会根据实际的施工状况对原有施工计划进行调整和变更，但大多数变更都是临时性的，随意性较强。由于工程建设人员缺乏变更材料保护意识，往往并不保留审计变更单，使得审计人员无法充分了解施工过程，无法做出合理的判断，影响审计质量。

3.建设和维修改造内容和范围不明确。

由于零星建设和装修改造项目造价低，工作繁杂，一般很少签订正式的合同，即使签订合同，也不是真正意义上的合同，只能算是施工协议，内容往往缺乏具体、详细的施工内容和范围，一些内容还会以口头形式约定，缺乏法律效力，这就增加了审计人员的审计难度，容易漏项。

二、应对零星工程项目监督管理的审计过程中风险的对策建议

（一）立项过程中需要科学合理规划。

建设单位应当提高对零星工程项目的重视程度，在进行零星建设和维修改造项目立项过程中，不管项目资金和工作量的大小，都需要对项目各环节进行充分、科学、合理的可行性研究。另外，在进行最终决策前，应当充分听取各相关部门的意见，结合本单位的实际需求和长远战略目标进行决策，避免在实际实施的过程中由于前期规划、论证不到位，造成成本增加，资金浪费。

（二）合理分配人力资源，保证项目有序进行。

零星工程项目虽然金额小、工期短，但由于项目多，涉及的专业面比较广，因此要求业务管理人员应当具有较高的专业能力。如果专业人才的配备不合理，将会导致实际操作过程中出现较多的问题，补救成本不断增加，因此，建设单位应当对相关技术人员进行合理的分配，改变原有的分配方式，即将全部技术能力高的人员分配到大中型基建工程中的方式，转变为将一部分技术性人才分配至零星工程项目中去，保证零星工程也能够有序进行，降低操作风险，减少补救成本，从而增加投入效益。

（三）加强施工合同管理。

合同是合作单位间通过法律手段维护各自利益的有效保障。因此，应当高度重视合同管理工作，在合同签订初期，应当结合项目本身的目标对合同内容进行完善，包括合同工期、维修范围、验收标准、免责条款等内容。同时需要法律专业人员针对合同描述的内容进行审核，从而降低法律风险。另外，也应在合同中加入处罚条款，进一步保障自身利益。

（四）做好零星工程项目施工过程文件材料的存档工作。

零星工程项目审计过程中，需要对整个施工过程的相关材料进行抽样和验证，就需要被审计单位能够提供审计所需的全部材料，这样才能出具有效审计报告，但由于零星工程存在诸多个性特点，过程材料保存不完善，无法在审计时提供必要的材料，所以应当做好零星工程施工过程材料的存档工作，既有利于日常管理，也可以为后续的审计工作提供可靠依据。

（五）建立必要的内部管理控制制度。

应当根据本单位内部的实际情况，建立必要的内部管理控制制度，以制度体系为依据，通过制度对零星工程各环节进行具体规范，包括招投标管理、合同管理、现场施工管理、施工计划变更管理、现场验收管理、项目结算管理等方面的内容。同时也可以制定必要的考核制度，明确考核指标，通过绩效考核的方式，逐步强化相关工作人员的制度执行意识，从而提高工程管理质量，并为后续进行审计工作提供必要的支撑。

［1］顾英东.浅谈财务审计如何“关注风险”——以维修工程审计为例［J］.西部财会.

［2］李琳洁，屈钧利.谈零星维修工程审计的问题及对策［J］.山西建筑，2016，（10）.

［3］杨胜基，严弘宇.基层央行维修工程管理存在的风险及防范建议［J］.审计与理财，2012，（2）.

（作者单位：肖厝边防检查站）