如何做好工程造价审计

林梅

如何做好工程造价审计

林梅

随着基本建设审计监督的领域不断拓展，我国审计机关对基本建设的审计监督在国家宏观控制将发挥越来越大的作用。把握好工程造价审计的主要内容，有利于提高企业的效益，有利于建设资金有效使用。工程造价审计的主要内容包括：招投标是工程造价审计的切入点、工程量是审计基础、定额套用是审计的重中之重、材料价格是审计的关键、签证是审计的重点、取费是审计的重要因素。

工程造价；审计；监督

近几年，从我国竣工验收并已交付使用的建设项目来看，有的项目刚建成投产就因技术设施落后或产品市场趋于饱和而缺乏市场竞争力，有的项目由于工艺、设施及技术等方面不配套而不能投入正常运行，也有的项目建成投产后达不到预期的效益而产生亏损，其造成的后果就是建设资金的严重浪费。针对这种现象，工程造价审计成为一种迫切需求。工程造价审计是指由独立的审计机构和审计人员，依据国家的方针政策、法律法规和相关的技术经济指标，对建设项目全部成本的真实性与合法性进行的审查、监督和评价。

一、招投标是工程造价审计的切入点

招投标的实质是使项目资金运用的数量、质量都达到最有效的状态。合同是招投标的直接成果，而合同价是合同的核心条款，也是项目预算和决算的主导性的分配内容，其真实性、合法性对项目建设有重大影响。但是，在现行招投标市场中，有些投标单位为了中标，不惜血本，压低投标报价，搞恶性竞争，在施工过程中，又偷工减料，拖延工期，要求建设单位追加资金，最后结算时工程实际造价严重超过原来的合同价，失去了合同价是保障建设资金高效、合法使用的意义。此外，在招投标方面仍然存在一些问题，比如投标单位为了自身的利益，串通投标或哄抬标价或贿赂评委，致使定标困难；招标文件内容不规范，编制不严密；招标代理机构执业人员素质不高等问题。

上述问题的发生是综合因素作用的结果，应从招投标的事前、事中、事后为切入点，进行跟踪审计，有助于建设单位及时发现问题、解决问题，能够起到有效防范风险，强化管理的积极作用。

（一）招投标审计进行事前预防

开展工程招投标的事前审计目的是着眼于及时发现问题和不足，以便在招投标开始前提出整改意见，起到积极预防的作用。主要内容包括：

1.对招标单位的审查。一查招标单位是否具备招标资质；二查建设单位是否依法组织实施开标、评标、定标工作，程序及时间安排是否合理、合规；三查招标单位编制的文件中是否全面、客观反映业主的要求，是否根据建设项目复杂程度、技术含量等因素要求投技术标。

2.对投标单位的审查。对投标单位的资质、业绩、信誉、技术等条件进行审查，看是否具备投标要求的条件，防止借用或者骗取高资质企业名义的投标单位进入市场。

3.对工程标底的审查。一查工程标底价的产生是否符合招投标法律规定；二查标底价格的计价依据是否符合有关文件规定，是否和招标文件中明确规定的一致；三查计价方法是否正确。

（二）招投标审计进行事中控制

工程招投标的事中是指施工合同签订后至开工前阶段。对招标中的审计监督主要是加强招标投标现场程序上的监督，审计监督其程序上的合理和合法性，包括开标、评标、定标的审计，对投标和现场踏勘的审计。

（三）招投标审计进行事后监督

工程招投标的事后是指施工合同签订后至开工前阶段。开展工程招投标事后审计的目的是着眼于审查招投标结果是否公平公正。对事前和事中两个阶段的审计情况做进一步的复核，从而起到审计确认和监督的作用。

二、工程量是工程造价审计的基础

工程量的准确与否，直接影响到合同价的控制和工程结算工作，因此工程量应列为审计工程项目的基础。审计人员在审前应进行认真调查和实地勘察，摸清施工情况，熟悉图纸和变更签证及合同等有关资料，对工程结算进行逐项审计，重点放在易重复计算或隐蔽工程部分。在审计过程中既要认真查看施工记录、验收记录，又要按设计要求仔细复查计算，到现场勘查，必要时还应开挖勘查，直到把工程量核实为止。

对因承包人未按图纸要求施工，导致实际工程量大于相应合同工程量，应以原合同工程量为准，审计人员对超出部分的工程量不予认可；对因承包人未按图纸要求施工，导致实际完成工程量小于相应合同工程量，审计人员一定要督促建设单位、监理单位仔细查找原因，妥善处理。对在原合同范围外的工程量主要包括设计变更、额外增加工程以及合同约定允许进行的清单错漏项调整，审计人员应要求承包人按程序进行申报，在提交施工方案的同时申报预算报价，经监理单位、建设单位审核，然后报审计单位审定，实现“先算账、后签证、再施工”。

三、定额套用是工程造价审计的重中之重

施工单位利用定额子目的重复套用、定额子目的高套、定额子目换算失实来提高工程造价，因此定额套用是工程造价审计的重中之重。在审查定额套用时，要审查定额套用的合法性，看定额文件颁布的时间、适用的范围、定额的名称、含义，定额在不同情况下使用的换算以及定额说明中的注意事项，以达到准确无误地使用定额核实工程造价。

定额套用中的主要问题是：高套定额、重复列项套用、不按定额规定换算基价。审计时，对工程量大或价值高的列项要逐一审核，对定额换算和补充定额应做到全面复核。

四、材料价格是工程造价审计的关键

工程材料是建安工程的主要组成部分，它直接影响工程造价和投资，因此对工程项目中材料的价格应该作为工程造价审计的重中之重。

材料的价格实现动态管理，合同约定不予调整的，审计时不应调整；合同约定按施工期间信息价格调整的，则根据施工日记及施工技术材料的具体使用期间确定材料的价格。尤其对于装饰材料、特殊材料的价格，为防止施工单位过高的报价，业主可以根据市场行情鉴定认可，并要求施工单位出示有效票据等证据。

五、签证是工程造价审计的重点

所谓工程签证，指在建设工程项目实施过程中，业主与承包商就需要调整或补充的事项，在协商一致的情况下，经双方签字而订立的一种补充材料证明。在施工过程中，承包商会充分利用虚假签证来增加工程价款收入，因此工程施工的现场签证是工程造价审计的重点。

工程现场签证发生的原因包括设计图纸的深度不够、招标范围不明确、施工合同的缺陷和施工单位的不正当索赔等，针对工程签证中存在的问题，要做好工程签证审计应注意两个方面。

首先确定签证手续的有效性，才能对签证的费用进行进一步的审核。根据建设部制定的《建设工程施工合同示范文本GF－99－0201》的有关条款规定，业主代表批准并签字的签证有效或总监理工程师在有权范围内批准并签字的签证有效。其次，确定现场签证的正确性。一是审核计算的工程量。对于意思表达不清的工程量的签证，要认真分析，以防施工单位“浑水摸鱼”。例如某标准厂房建筑面积为3 600m2，原设计采用水泥砂浆楼地面，而变更签证中改用彩色水磨面楼地面，但其面层厚度在签证中未予明确，在结算中施工单位按15mm厚面层计算，业主方认为应为12mm厚面层，后经有关部门的鉴定确为12mm厚面层，才得以结算。二是签证内容与现行工程造价的计价标准和计价依据相违背，在审计时应进行调整。如某外地施工企业因进本地施工未办理施工取费证书，按规定不得计取劳动保险费，但施工单位提出种种理由，并已说通建设单位作了签证，虽其手续合法，但与地方经济法规相违背，审计时不予确认。三是分析造成费用签证的责任，因施工单位在施工中未达质量要求，采取相应补救措施而产生的签证费用，不应当计费。如某厂房层高12m，施工单位因外墙砌筑未达到规范规定的平整度和垂直度，致使粉刷厚度平均增加了1cm，建设单位也作了签证，但这是因为施工单位自己的责任造成的，故该项费用不应计取。

六、取费是工程造价审计的重要因素

各种取费金额在工程造价中占直接费的比例相当大，所以取费的高低是影响工程造价的一个重要因素。在工程取费方面存在的问题：一是由资质等级高的施工单位签订工程承包合同，然后通过分包形式给资质较低的施工单位甚至个人承包施工，签订合同的施工单位从中间抽头，从而造成工程造价的提高。二是低类别的工程套用高类别工程取费。三是不按工程实际进度分段取费。

针对工程取费中出现的问题，审计时应在取费立项是否符合规定、取费基数是否与工程类别相符、工程施工时段与费率标准的时间是否一致、计取的费率是否正确等方面进行严格的审计。

七、结语

工程造价审计是国家对工程建设活动实行监控的一种重要手段，是我国审计监督体系的重要组成部分。同时，工程造价审计是一项综合性、专业性较强的工作，要切实做好审计工作，需要审计人员有较强的专业知识及风险防范意识。随着基本建设审计监督的领域不断拓展，我国审计机关对基本建设的审计监督在国家宏观控制将发挥越来越大的作用。

［1］郭晋蒲，肖跃军.工程招投标与合同管理［M］.中国矿业大学出版社，2009.

［2］刘希民.工程造价审计的难点及研究对策［D］.中国矿业大学，2011.

［3］沈杰.工程造价管理［M］.东南大学出版社，2006.

（作者单位：靖边县审计局）