政府预算会计与财务会计结合问题研究

王明天+包苏日古嘎

[摘 要] 基于我国的公共财产预算现状，分析了政府预算会计与财务会计的结合是政府会计目标层次性的需要、是信息披露有效性及信息主体差异性的需要、是政府会计系统有效运行的需要。但由于其结合无法将政府实际的资产状况、负债情况反映出来，同时又不能为政府决策提供有效的会计信息帮助，政府应该采取有效措施，以实际的财务资源状况为基础，细致分析财务信息情况，从建立完善的预算会计体系、强化监控和确保信息内容方面入手，不断推进政府预算会计与财务会计的有机结合。

[关键词] 政府；预算会计；财务会计；结合

[中图分类号] F230 [文献标识码] A [文章编号] 1009-6043（2017）12-0119-02

一、政府预算会计与财务会计结合的必要性

随着我国社会经济的飞速发展，人们越来越关注公共设施、公共财产以及公共管理等问题。现阶段，我国也正在对公共财产以及公共管理等进行改革，而伴随着改革的不断深入，我国的预算会计很难满足改革的需要。对此，将政府的预算会计与财务会计结合是必然的趋势。

（一）政府会计目标的层次性需要

政府会计有一个目标，那就是解除共同委托责任。对此，基于公共委托能够有效保证公共财产资源的限定用途。也就是说，政府会计预算能够全面反映政府资产的负债情况以及其它资产信息，帮助政府会计信息的使用主体更准确的对公共服务成本以及政府运营效绩进行评估，进而实现对公共委托责任的解除。

政府预算会计与财务会计是针对不同的会计目标而服务的，当会计的目标是预算合规性控制之时，预算会计系统就是万万不可缺少的，它能够在事前、事中以及事后如实的反映和控制政府的相关预算信息。基于收付实现制的政府会计预算，在对资金流出和流入的控制方面作用很大，并且能够满足政府财务预算的合规性要求。当会计的目标为效绩管理之时，财务会计则是不可或缺的，它在提供政府财务信息方面发挥着极其重要的作用。

由于政府预算会计与财务会计的功能不同，服务的会计目标也有所不同，将这两者有机结合在一起进行分工协作，能够实现会计的优势互补，并满足政府会计目标的层次性需要，进而不断促进政府对于公共委托责任的践行。

（二）信息披露的有效性以及使用者差异性的需要

政府预算会计与财务会计的数据来源都是政府的各种经济事项和经济活动，其主要差异就在于预算会计的重点是核算并反映政府的预算资金使用情况，并实现对预算资金的控制。财务会计的重点则是要核算并反映长期的财务资源的使用情况，它所包括的内容既有对年度收支信息的预算，又有对年度前后会计信息的预算，不仅关系着政府的财务资源控制，而且还关系着政府财务资源的存量控制。

另外，政府预算会计与财务会计的使用范围也存在着一定的差异，其差异就是使用预算会计的信息主体大多为与预算有关联的单位，包括政府内部以及其他与预算关联的组织。财务会计使用者的范围则更为广泛，不仅包括政府部分和权利机关，而且还包含社会上的公众群体和其它与公共利益相关联的个人。

预算会计与财务会计的重点不同，但是能在某种程度上实现互联。虽然两者使用会计的主体范围不同，然而却有着一定的交叉。预算会计唯有和财务会计紧密联系在一起，才能够为政府提供更为全面的会计信息，满足不同信息主体的信息需要，进而才能够将政府会计系统的职能充分发挥出来。

（三）政府会计系统有效运行的需要

在会计要素、会计主体、会计报告以及核算基础等方面，政府预算会计和财务会计都存有一定的选择空间。在对于这两个系统进行具体的建设之时，必须要对问题进行综合而全面的思考，适当对政府预算会计与财务会计进行整合与协调，这样才能够让两个系统实现功能上的互补，并且将预算会计与财务会计的协同作用发挥出来。如果预算会计与财务会计不能够有效结合，那么在解决会计问题之时必然会产生一定的矛盾冲突，致使无用的、重复的会计信息产生，从而影响整个政府会计系统的正常运转。

二、政府预算会计与财务会计结合的问题分析

（一）无法将政府实际的资产状况反映出来

目前，政府预算会计不能够准确反映政府资产的具体使用情况。政府部门在具体的资产管理活动之中，始终都是采用原始的方法进行成本资金的预算，如此一来，政府资产在持有的过程中，无法将其资产的增或者减的情况反映出来，从而使得用于评估政府资产的数据并不准确。采用单一的成本核算方法，必然对货币价值的评估不够准确，反映出来的政府资产信息也不够准确。其具体表现如下：

在评估政府资产的时候将库存货物的价值忽视。目前政府有明确规定，库存材料就是那些通过购入而且正在逐渐消耗的物资，如果某些用品的数量较少，政府部门就会根据实际需要购买，购买以后根据其商品的实际价格而将信息列入政府的支出之中。

在评估政府部门资产的时候将无形资产的价值忽视。目前来讲，我国还没有设立一个针对政府无形资产的会计科目，依旧根据传统的成本模式评估政府资产，经常忽视有关知识产权、软件技术等无形资产的价值，不能够对无形的资产进行准确的评估计量。

在评估政府部门资产的过程中，对于固定资产的核算也不够全面。该问题主要反映政府部门对于一些固定的资产不能够进行折旧计算，使得政府部门不能够真实的反映固定資产的真正价值。

（二）无法将政府的负债情况反映出来

现阶段，政府预算会计的时候，并不能够全面反映政府的负债情况，与此同时，政府部门的委托责任、财务业绩以及财务情况等也不能够通过政府预算会计而得到充分的反映。在现金制度方面，那些已经发生并且还没有现金支付的档期债务也不能够被反映出来。这种情况下，有形债务以及隐性债务就自然地产生了，这些债务夸大了政府的支出情况，而且加大了风险存在的可能概率，致使政府部门的负债情况无法通过政府预算如实反映出来。endprint

（三）不能为政府决策提供有效的会计信息

政府预算会计和财务会计这两者之间的关系特别简单，通过政府的拨款，政府预算会计与财务会计的关系就能够充分反映出来。然而，这个体系却不能够将政府资金的支出、使用等情况反映出来。在这种情况下，要想将政府预算会计与财务会计有效结合在一起，首要的工作就是梳理政府会计的脉络，同时监督政府部门的会计情况，这样才能够为政府决策提供一些有效的会计信息。

三、政府预算会计与财务会计有效结合的措施

通常情况下，政府部门在履行财务部门的委托责任的时候，政府的预算会计与财务会计这两者之间发挥着优势互补的重要作用。尽管对于这两者之间的研究是分开的，然而事实上他们却共同构成了政府会计系统。只有将政府预算会计与财务会计有机结合在一起，才能够实现预算会计与财务会计的优势互补。将政府预算会计与财务会计结合在一起的主要内容包括：会计要素协调、会计基础协调、会计科目协调等。在结算政府预算会计与财务会计的过程中，首先就要思考两者相结合的整体思路。唯有在正确的思想方向指导之下，实施一些辅助措施，才能够实现对政府预算会计与财务会计的最佳结合。其次，在政府预算会计与财务会计结合的具体过程中，应该遵循特定的步骤，万不能操之过急影响结合效果。

（一）建立体系以反映政府实际状况

首先，建立一个完善的政府预算会计体系。不断改善政府部门的财政支出系统，在政府预算会计执行之时，避免政府部门私自挪用政府财政资金以及其他违法行为的发生，以加强政府财政支出的安全性。政府部门在执行预算会计之时，要与政府的采购以及国库支付等信息有效结合在一起。同时设立财政支出的明细账户，以更好的审核后期的财政状况。在政府预算会计的环境之下，建立财务会计体系也是不可或缺的。结合政府预算会计与财务会计，能够更好的跟踪政府财务部门的活动，真实反映政府部门的业绩，促进政府部门财务管理的执行，不断完善政府财务管理的作用。

（二）强化监控以反映政府负债信息

政府项目具有长期的非货币性质，长期以来政府项目却并未被划入到会计核算体系之中，仅仅在具体的项目拨款之时，相关部门会做出简单的支出记录，致使政府会计等相关部门无法准确评估政府财产状况。由于政府部门公共财政发生了相应的职能改变，致使政府部门在公益项目的财政支出比重逐渐加大，使得政府预算体系不能够对社会公益以及担保等负债信息进行有效的监控，进而不利于政府对负债信息的管理。对此，政府预算会计应该与财务会计有效结合在一起，不断强化债务的管理，实现信息的透明化与信息共享，从而如实的反映政府负债信息情况，让政府部门对于财产的管理更加有效。

（三）确保信息内容以便于政府决策

将政府预算会计与财务会计有效结合在一起，能够全面的反映政府部门的资产使用情况、资产用途以及资产使用效果等信息，并提供给政府部门相对准确的信息资源，便于政府部门进行更有效的决策。建立一套政府的成本会计体系，能够更有效的管理政府部门的公共资产使用情况，便于政府部门对于总体成本的控制。成本会计体系的功能还包括为政府部门的绩效预算、资产审核以及拨款等提供有力的信息支持，进而推动政府部门职能的充分发挥。与此同时，在改革的过程中，相关人员还应该改进政府会计核算体系中有关核算对象、财务报告等方面的策略，不断强化政府对于非税收入的管理。实现政府预算会计与财务会计的有效结合，能够促进政府正确决策的进行，使我国政府朝更加稳定的方向发展。

四、结语

总而言之，将政府预算会计与财务会计有效结合是政府进行有效的财务会计管理的需要，也是我国政府会计体系发展的必然趋势。将政府预算会计与财务会计有机结合的过程不是一蹴而就的，不能操之过急。对此，将政府预算会计与财务会计进行有机结合的过程中，应该以政府部门实际的财务资源状况为基础，细致分析政府部门的财务信息情况，不断推进政府预算会计与财务会计的有机结合。政府预算会计与财务会计的结合体系能够推动政府的财务管理，并全面反映政府的资金流向、财务状况等信息，并充分发挥政府部门会计体系的重要职能。

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[责任编辑：高萌]endprint