基于内部控制视角下企业财务信息失真案例研究

赵上松

摘要：企业良好健康的运行需要以完善的内部运行环境为保障，而只有拥有良好的内部运行环境，企业的内部控制才能发挥作用，从而财务信息的真实性才能得到保证。从国外的安然、世通事件，到国内的蓝田、万福生科事件，财务造假案频发，这不仅损害了广大投资者的利益，也令投资者对上市公司的财务信息产生怀疑。本文以万福生科财务造假为例，分析企业内部控制对财务信息披露的影响及对策。

关键词：内部控制；财务信息；财务造假

近年来，国内外许多知名大公司财务造假丑闻案件频发，这直接引发了全球针对企业财务真实性的关注，政府也不断出台相关监督防范的法律法规，可财务造假现象屡禁不止。由于我国企业管理制度起步、完善、成熟阶段本就落后于西方国家，所以企业财务信息失真现象在我国尤其突出，特别是蓝田、绿大地、万福生科事件的接连发生，犹如给我们的财务工作人员一记当头棒喝，警醒我国的企业需要从源头解决财务信息失真的问题。企业财务信息属于财务管理信息披露，而财务管理与企业内部控制管理不无关系。如果企业拥有完善高效的内部管理制度与流程，自然财务控制系统也是成熟高效的，发生财务信息失真的可能性较低；而如果企业没有健全完整的内部控制体系，自然会存在财务造假的可能性，从而引发企业整体管控失灵的危险。

一、我国企业内部控制管理现状分析

（一）企业内部治理结构不合理

企业内部治理结构相当于整个企业的“中枢神经”，董事会即是企业的“大脑”，是保护公司所有者及利益相关者利益的治理机构。董事会，是由股东大会选举产生，对内掌管公司事务，对外代表公司经营管理决策。但由于“委托-代理”的道德风险，且如果企业董事会安排结构不合理，董事人员不称职，容易产生管理混乱，财务造假的可能。特别是我国大部分民营企业，高层管理人员可能都具有家族关系，难免存在相互包庇、挪用公司款项的行为，这会直接造成企业财务混乱从而导致财务造假事件的发生。

（二）企业内部监督机制不健全

企业内部监督机构包括监事会，内部审计部门，职工工会等机构，分别行使纪律监督、内部审查和维护合法权益的权利。而我国大部分企业内部监督机制尚不健全，监事会成员大都由高层兼任，缺乏相应的独立性与客观性，无法客观评价、公正监督企业管理的运行。内部审计人员应是由在单位内部专门从事审计工作的人员担任，但同时由于内部审计人员的缺乏，绝大多数内审人员由企业监事会成员兼任，直接影响了财务信息质量，可能会出现审计同谋的情况，严重影响了内部控制制度的有效运行。

（三）企业内部控制人员素质较低

企业内部控制人员的素质是指从事企业内部控制活动的相关人员的独立性、客观性与业务胜任能力，这与企业内控质量直接密切相关，直接影响企业内控制度的实施与开展。而由于我国企业基层财务、管理工作人员学历层次较低，专业知识与技能未能及时更新，且职业道德素质有待提高，从而导致其独立客观判断能力不足，無法合理保障财务信息的真实可靠，影响企业内部控制的贯彻实施。

二、企业内部控制对财务信息的影响

（一）企业治理机构对财务信息披露的影响

根据代理理论，董事会应该保护管理层及利益相关者的利益，对管理层的经营管理活动起到监督作用。可实际情况中，存在董事会就是由股权集中的大股东构成的情况，因此为了满足自己私利，通过财务造假的方式调节利润。这种大股东与管理层合谋的行为不仅损害了其他利益相关者的权益，而且影响了企业的内部管理，从而为了掩饰财务造假行为，对外提供虚假的财务信息而欺骗投资者，导致财务信息失真情况愈发严重。

（二）企业内部控制机制对财务信息披露的影响

我国企业的组织结构在相关权力和责任的分配存在很多的问题，不合理的权力和责任分配，导致“越权”和“弃权”的现象时常发生。而在中国的“人情”社会中，企业内部控制机制上很少能分清每个层级的责任与权力，极有可能存在相互推脱，推卸责任的情况。细致到企业的财务工作上，如何能明确每位财务岗位人员的职责范围也是企业内部控制制度设计的重要部分，否则一旦发生财务信息失真情况，就会很难追究源头，查明责任。

（三）企业内部控制人员素质对财务信息披露的影响

中国大部分民营企业未能完全按照企业管理制度设计内部控制制度，在财务人员的任职上就极有可能存在“关系户”，直接导致财务人员素质低下，影响财务信息披露质量。同时由于职业道德素质不够，财务管理人员可能一味为了满足高层管理人员对业绩考核的要求，或者面对巨大的经济诱惑，对财务信息进行造假，严重违反财务工作者的职业道德要求。

三、案例分析——以万福生科为例

（一）万福生科案例基本情况

万福生科，全名万福生科（湖南）农业开发股份有限公司，于2011年登陆创业板，上市初期募集资金4.25亿元，曾经在资本市场红极一时。而就在上市的后一年，2012年被证监局例行检查中发现企业私设多套账本，且经过彻查后发现：2012年半年报中营业收入由8217万元转眼变成了2.7亿，涉嫌财务造假。2012年9月停牌后，公司发布公告承认2012年虚增营业收入1.88亿元，虚增营业成本1.46亿元，虚增利润4023万元。2013年发布公告承认自2008年至上市前2011年财务报告存在虚假记载，累积虚增营业收入7.4亿元，虚增营业利润1.8亿元，虚增净利润1.6亿元。该项中国资本市场上重大的财务造假案件严重违反了《企业内部基本规范》和相关规定要求保持有效的财务报告内部控制要求。

（二）万福生科内部控制对财务信息披露的影响分析

1.内部控制机构对财务信息披露的影响

万福生科公司属于典型的股权分散公司，而其“一股独大”的股东就是龚永福和杨荣华夫妇，合计59.98%股份，从而导致董事会架空，没有实权，从而无法起到监督管理层的职责。企业设置的内部控制监督机构包括监事会、内审部门、独立董事和监察部门。其中内审部门负责审核公司财务信息及其披露情况，以实现对公司内部控制的有效监督。endprint

2.内部控制制度对财务信息披露的影响

由于万福生科公司内部控制存在重大漏洞，在内部控制的极大核心环节都存在非常严重的问题。例如企业缺乏科学合理的资金预算编制体系，不能根据经营业绩目标分解生产任务与成本管理额度，对于超出月度预算额度的超支开支并未上报审核，同时也没有严格的预算审批程序，从而导致财务管理流程混乱，每个环节都极有可能发生财务造假。

3.内部控制人员素质对财务信息披露的影响

万福生科公司的管理层人员学历结构单一且低层次话，本科及以上学历人数不足25%，这是导致管理能力低下的最直接原因。同时面对一家上市公司，企业的内部审计人员仅有3人，且素质水平完全无法满足上市公司财务报表审计要求，满足不了公司内部控制管理的要求，也无法完全确保财务信息披露的真实可靠。

四、治理对策

（一）健全与完善公司内部治理机制，注重企业内部控制信息披露

首先上市公司應该主动加强对内部控制制度的认识，使企业管理层特别是高层管理人员意识到内部控制制度的完善与否直接决定了企业的生存与否；其次，企业可以多多进行内部治理方面的培训活动，提高管理层觉悟，设计出完善健康的内部控制流程并在实际工作中严格把控；最后，上市公司应该主动意识到科学规范的内控体系有助于公司的良性发展，从而注重企业内部控制信息的披露，树立良好健康的企业形象。

（二）强化内部监管机构的进一步监督，持续有效的纠正企业治理问题

我国部分上市公司仍存在股权结构不合理，大股东抢夺其他股东利益的行为，尤其是在大部分民营企业中，家族关系强大，直接导致企业内部监管机构缺失，内部监督机制失灵，这不仅影响了企业自身的健康发展，而且损害了其他投资者的利益。不管是内部监管部门还是资本市场上的外部监督机构，都有责任强制纠正公司治理中存在的问题，监督企业披露真实可靠的财务信息，有秩序的参与资本市场活动，从而不断引导，发展中国资本市场。

（三）提高内部控制人员素质，重视内部审计人员培养

企业的内部管理人员应该不断加强自身专业知识和实务技能的学习，随着人工智能的不断发展，培养不可替代的专业技能成为不可或缺的能力。同时高素质的财务管理人员也是良好的内部控制制度实施的保障。同时我国内审协会组织的内审人员资格考试也是培养、录用内部审计人员的官方标准，加强内部审计人员的培养，相当于是给内部控制和企业财务信息披露加上了一把“强心锁”。

参考文献：

[1]郑石桥，徐国强，邓柯，王建军.内部控制结构类型、影响因素及效果研究[J].审计研究，2009，01：81-86.

[2]贾讲用.我国上市公司内部控制环境问题探析[J].会计之友，2012，30：40-42.

[3]耿建新.我国上市公司会计信息质量特征问题探讨[J].财会通讯，2000，07：4-8.

（作者单位：南京飞燕活塞环股份有限公司）endprint