浅谈商业银行会计内部控制存在的问题及对策

张雪玲

[摘 要] 商业银行会计内部控制制度能够促进银行各部门的交流与合作，有利于商业银行会计更好地开展会计核算和会计监督工作，推动商业银行经济的运行和发展。结合商业银行会计内部控制的环境有待完善、制度不够健全、缺乏执行力和监督体系的现状，分析目前商业银行会计内部控制存在着风险意识淡薄，监督方法落后，无法满足会计信息化的要求以及效率低下等问题。因此，商业银行应该增强风险意识，提高会计人员的专业水平和综合素质，完善内部审计职能以及推广会计信息化。进而提高商业银行会计内部控制的效率，全面推进商业银行的体制改革和经济进步。

[关键词] 商业银行；内部控制；制度

[中图分类号] F230 [文献标识码] A [文章编号] 1009-6043（2017）12-0020-03

一、商业银行会计内部控制的现状

（一）商业银行会计内部控制的环境有待完善

当前，我国商业银行还没有形成健康的银行会计内部控制环境，内部控制的质量也不高，内部控制的文化也没有建立。很多银行的高层管理人员还没有意识到内部控制对于银行会计核算的重要性，缺乏足够的重视，自然就在财务管理和制度管理上出现一定的风险。同时，很多银行的会计人员对内部控制认识不足，缺乏足够的风险意识。这些会计人员由于对内部控制的职能和作用不了解，缺乏与银行业务部门和职能部门的良好沟通与交流，很多业务部门的业务和职能部门的决策都没有会计人员进行监督和审计，业务部门和职能部门也没有将各部门的财务情况和财务信息及时地反馈给银行的会计人员，为银行的会计人员提供第一手的宝贵资料，不利于银行会计人员制定完备准确的会计报表以及发现业务部门和职能部门存在的财务问题，难以及时进行有效地解决和规避银行的会计风险。还有不少银行的会计人员职业道德素养不高，对银行的责任心不强，好逸恶劳，被社会的一些不正之风所浸染，总想着以权谋私，占银行的小便宜，钻银行在内部控制管理上的漏洞，通过各种违法违规的手段为个人牟取利益，损害了银行的信誉和银行的合法权益。

（二）商业银行会计内部控制的制度还不健全

到目前为止，我国商业银行还没有建立起完善的银行会计内部控制制度。即使有些银行根据自身的实际情况建立了有针对性的银行会计内部控制制度，也存在着不少的弊端和缺陷。一方面，银行总是以追求最大利益为根本，在经济上和业务上投入了大量的人力、物力、财力，但在银行会计内部制度的建立上，却没有统一的规范可以遵循。缺乏制定内部控制制度的相关经验和办法，事先没有做出需求分析和可行性研究，就盲目制定，缺乏规划和展望，没有以发展的眼光来对待，自然制定不出完备的银行会计内部控制制度。另一方面，我国经济发展迅猛，很多法律条款和会计规定都已经不再适用。如果还沿用以前的办法，就过于死板僵硬，反而会起到相反的作用，拖累商业银行会计内部控制制度的发展和完善。而目前我国商业银行会计内部控制机构的不健全和设置的不合理，也给银行内部交流和业务推广带来了一定麻烦和风险，阻碍了银行经济的运行和发展，让银行管理者在制定银行会计内部控制制度的时候，产生了不确定性，无法确定所制定出来的制度是否符合当前市场经济的发展规律，是否能够推动银行经济快速稳定、可持续发展。

（三）商业银行会计内部控制缺乏足够的执行力

由于很多商业银行的领导对于商业银行会计内部控制的重视严重不足，导致商业银行会计内部控制缺乏足够的执行力。很多商业银行的领导认为商业银行会计内部控制只不过是一种形式，是为了应付上级部门的检查，根本没有什么效果。致使商业银行的会计人员对内部控制的工作失去热情和耐心，不会去主动地学习和提高内部控制的能力，自然也就无法发挥商业银行会计内部控制的真正作用。而商业银行的领导看到商业银行会计人员的这种表现，再联系会计人员内部控制工作的效果和作用，就更加武断地认定商业银行会计内部控制起不到推动业务发展和经济运行的有效作用，就更加不予重视，使得商业银行会计内部控制工作完全流于形式，失去了存在的意义。

（四）商业银行会计内部控制缺乏有效的監督体系

由于商业银行会计内部控制执行力不强，使得商业银行会计内部控制的监督职能起不到应有的作用，自然就很难形成商业银行会计内部控制的有效监督体系，起不到监督和审计的作用，无法发现潜在的风险和问题。有的商业银行虽然建立了银行会计内部控制制度，开展了银行会计内部控制工作，但是由于商业银行组织结构在监督职能上的重叠，形成了重复的检查，彻底降低了检查的效率，发挥不出监督的作用。商业银行的会计部门很多都是由分管副总来领导，就算是检查和监督，也只能在分管副总领导的范围内，无法超出范围进行检查和监督，造成了监督的局限性。还有个别的会计人员在检查和监督的过程中确实发现了问题，但是由于银行内部的人际关系比较复杂，又有不少利益冲突，导致有些会计人员即使发现了问题，也因为怕得罪人或影响自己的利益而不能真实地披露出来，并让问题暴露在领导面前，自然也就形成了风险和隐患。会计监督缺乏效率，有局限性，又不能秉公办理，公开问题，自然让商业银行会计内控制的监督工作很难开展，商业银行会计内部控制的监督体系当然也很难形成。

二、商业银行会计内部控制存在的问题

（一）风险意识淡薄

商业银行属于一种高风险高收益的行业，提高收益降低风险一直都是商业银行在研究的课题。但事实上，在我国目前的经济体制下，由于金融法律法规的不健全，金融市场的波动较大，导致我国商业银行的风险很难控制。最大的原因就是因为我国很多商业银行都是国企，或者由国企改制之后转变而来的。虽然说，商业银行已经加入到了激烈的市场竞争，但是很多银行的领导和员工在骨子里还把商业银行当成是国企，还认为自己的工作是铁饭碗，旱涝保收，即使不努力，不突破，不改革，只要有国家在后面撑腰，银行就是资本垄断的行业，就永远不会破产和倒闭。正因为很多商业银行的领导和员工缺乏居安思危的思想，对于商业银行的风险意识淡薄，在商业银行的业务开展和会计内部控制方面，都形成了一种惰性，严重缺乏主人翁责任感，自然很难对会计风险有效控制，给商业银行的财务管理和会计内部控制留下了很多隐患，不利于商业银行的改革和发展。endprint

（二）会计内部监督方法比较落后

商业银行会计内部控制存在着缺乏监督体系且监督的方法比较落后的问题。由于国企的特殊身份，使得商业银行会计内部还遗留着不少旧时代的陋习，再加上法律的进步没有跟得上金融市场发展的步伐，使得如今的商业银行还在使用传统守旧的监督方法，落后于时代的发展。首先，很多商业的监督和审计还停留在传统的事后监督和事后审计上，却忽视了事前和事中的监督和审计，对于事前和事中可能出现的风险，发生的问题，没有前瞻性，估计不足。其次，商业银行对于银行资金的监督办法也比较落后，还在监督资金流向的领域，而对资金流动的过程却没有足够的监督，在资金流动过程中出现的问题和隐患也难以被发现。再次，由于商业银行会计内部控制制度的不健全，导致很多商业银行对于事后监督，也不再像以前那么重视。负责审计和监督的人员会受到商业银行会计内部和外部各种因素的影响，监督的结果也被商业银行的客观环境和监督人员的主观态度所左右，很难保证真实性和及时性。最后，也是目前最重要一个问题，就是商业银行在监督的手段上还在采取人工监督的办法，忽视了信息化时代下对于科技的应用，很多信息化软件和管理系统都没能够有效得到利用，这对于商业银行会计内部控制的监督职能和监督方法来说，是一个莫大的损失和浪费。

（三）会计内部控制制度无法满足商业银行会计信息化的要求

经济的发展离不开科技的进步。任何一个时代的变迁，都是因为科技推动经济，提高了社会的生产力。商业银行要想谋求发展，在经济上获得最大的效益，就必须要遵循“科技兴企”的原则。信息化时代，网络技术的发展和计算机技术的普及，给人们的生活生产带来了最大的便捷。商业银行要充分利用科技的手段来推动商业银行会计内部控制制度的完善和发展。然而，我国商业银行的信息化进程却并不乐观。尽管我国商业银行在十几年前就开展电算化会计，但是直到今天，电算化会计的推广也没有给商业银行的内部控制和会计核算工作带来多少质的提升。这当然不是说科技的力量有限，而是因为商业银行会计内部的一些特殊性造成的。

一方面，很多商业银行的国企性质，决定了商业银行的会计岗位都是由一些资历较老的员工所把持。这些老员工的专业知识不扎实，自身又存在一定惰性，有的头脑僵化，学不会计算机技术和网络技术，有的则是不愿意去主动学习计算机技术和网络技术，这就让网路技术和计算机技术在会计工作中无法推广和运用。另一方面，我国会计软件的研发有弊端。银行会计有其特殊性，需要定制专属的软件，而软件开发人员对于银行会计的工作又不熟悉，编制出来的程序自然存在漏洞，很难满足会计工作的需要，在商业银行会计的会计核算和内部控制工作中，都很难发挥出应有的作用。

（四）会计内部控制制度缺乏操作性，内部控制效率低下

商业银行会计内部控制制度缺乏操作性。这是因为我国商业银行缺乏统一的会计标准，现行的《会计法》是多年以前公布的，早已不再适用当今商业银行的实际情况，自然很难作为制定商业银行会计内部控制制度的标准。没有了标准和借鉴，商业银行只能按照自己的实际需要去制定商业银行会计内部控制制度，在实施过程中，自然缺乏操作性，很多会计工作都无法可依，无章可循，很难从根本上解决会计核算和内部控制中出现的各种问题，必然造成内部控制效率的低下。

三、针对商业银行会计内部控制存在问题的解决对策

（一）增强商业银行的风险意识，有效规避商业银行的会计风险

近几年来，商业银行金融案件层出不穷，颇有上升势头，其根本原因就是商业银行风险意识不强，在金融管理和内部控制上存在很多隐患，给了不法分子可乘之机，不仅给银行带来了严重的损失，也极大的损害了银行的名誉。因此，商业银行必须要增强风险意识，有效规避会计风险。这就要求我国商业银行的领导从思想上找原因，多了解和学习国外成功的银行会计内部控制的方法，借鉴成功的银行会计内部控制经验，认真重视商业银行会计内部控制的职能和作用，制定有效的商业银行会计内部控制制度，并切实贯彻落实下去。把商业银行的会计内部控制工作当成一项大事来抓，要保持长期效应，建立责任机制，才能发挥商业银行会计内部控制的职能和作用，有效规避商业银行的会计风险

（二）提高商业银行会计人员的专业水平和综合素质

要想解决我国商业银行会计内部控制的问题，有效发挥商业银行会计内部控制的职能和作用，首先就必须要提高商业银行会计人员的专业水平和综合素质。要提高商业银行会计人员对商业银行会计内部控制的认识和重视，贯彻落实商业银行会计内部控制制度，提高商业银行会计人员的内部控制相关知识和技能，要从会计的审计、监督、决策等多方面进行培训，提高会计人员的职业素养，培养会计人员的主人翁责任感和风险意识。最后，还要定期对商业银行的会计人员进行普法教育，提醒会计人员的职责，常敲警钟，防止出现内部舞弊、以权谋私的违法行为。

（三）完善商业银行会计人员的内部审计职能，发挥内部审计的监督作用

要完善商业银行会计人员的内部审计职能，充分发挥内部审计的监督作用。一方面，要确定银行会计人员监督和审计的独立性。要给与足够的权限，保证会计人员的执行力，能够让会计人员毫无顾忌地进行内部审计和监督工作，发挥内部审计和监督应有的作用，及时发现隐患，规避风险，给银行领导的决策提供良好的参考。另一方面，要与时俱进，理论联系实际，结合实际情况和银行的需要，开展事前、事中和事后的全面审计和监督，及时发现隐患，把风险扼杀在萌芽之中，确保银行的利益不会受到损害。

（四）推广商业银行会计信息化，提高商业银行会计内部控制的效率

要相信科学，充分利用当今发达的网络技术、成熟的计算机技术，推广商业银行会计信息化，建立有针对性的商业银行会计内部控制系统和商业银行信息共享平臺，方便商业银行会计开展内部控制工作，把收集整理的宝贵信息和书籍分享给各业务部门和职能部门，提高商业银行会计内部控制的效率，全面推进商业银行的体制改革和经济进步。

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[责任编辑：高萌]endprint