实现新型城镇化的碳绩效评价体系构建及其应用

张亚连，黄 帅，张 夙（中南林业科技大学 商学院，湖南 长沙 410004）

实现新型城镇化的碳绩效评价体系构建及其应用

张亚连，黄 帅，张 夙
（中南林业科技大学 商学院，湖南 长沙 410004）

碳绩效评价是实现新型城镇化的重要内容。通过构建碳绩效评价指标体系，指导决策者及时纠正“负绩效”，激励“正绩效”，以达到企业碳减排的目标。论文借鉴平衡计分卡的精髓，以四维度的碳绩效评价体系为构建目的，设计各维度的具体指标，运用模糊综合评价法进行具体的评价和应用，结合湖南某镇TZ公司的特定案例进行碳绩效的评价实施，提出了以下结论：(1)碳绩效评价旨在对企业的碳盈利能力、碳资产质量及碳债务风险等进行评判，是碳排放成本管理中不可或缺的重要一环。（2）必须优化工艺设备，降低各环节能耗，建立并完善企业能耗和排放管理体系，形成“资源-产品-再生资源”的循环型产业链，以提升产品竞争力，并借助碳排放交易系统，出售碳排放权从中获得直接经济效益，从另一方面实现碳排放成本的降低。

碳绩效；新型城镇化；模糊综合评价法；TZ公司

碳绩效评价是新型城镇化视角下碳排放成本管理中不可或缺的重要一环。它提供了刺激碳排放控制行为的必要反馈，通过建立碳绩效指标体系，对照相应的评价标准，对企业一定经营期间的碳盈利能力、碳资产质量、碳债务风险等进行评判，以敦促管理层追求“满意”的业绩，增加管理层的碳减排动力[1-2]。

一、四维度的碳绩效评价体系

碳绩效评价指标体系的构建是实现新型城镇化的核心内容之一，它的主要价值有二：一能体现企业的低碳减排战略，向利益相关者传递低碳理念；二则指导决策者结合薪酬设计、职工教育等手段及时有效地进行“正绩效”的激励和“负绩效”的纠正，以达到企业的碳减排目标。鉴于此，本文旨在完善过于偏重财务维度的传统绩效评价体系，借鉴平衡计分卡的精髓而提出了四维度的碳绩效评价指标和三方面指标层。具体阐述如下：

（一）碳绩效指标层

基于新型城镇建设的目的，下面从目标层、因素层和子因素层三方面着手建立衡量碳绩效的具体指标层，如表1所示

表1 碳绩效指标层

1.财务维度S1

财务维度包含以下四个指标：（1）碳排放成本比率。该指标在数值上等于碳排放成本与产品总成本的比值。在企业总成本中，碳排放成本所占的比率越高，企业未来生产经营过程中出现潜在碳风险的可能性就会越大。（2）碳排放投资报酬率。它是企业碳排放投资所增加的利润与碳投资总额的比值[3]。这一指标反映了每一单位的碳排放成本投资所带来的企业年均利润的增加数额。（3）碳排放资产周转率。它是销售收入与碳减排资产总额的比值。一般情况下，该数值越高，表明企业减排资产周转速度越快。销售能力越强，减排资产利用效率越高。（4）碳排放销售成本率。它是碳排放成本与销售收入的比值。用以反映企业每单位销售收入所需的碳排放成本支出。碳排放销售成本率的异常偏高，预示着企业销售方法不正确或企业处于不利的市场竞争地位。

2.客户维度S2

客户维度下可细分为三大具体指标：（1）产品碳排放率。它是温室气体排放量与产品总产量的比值。该指标反映了碳排放量占产品总产量的比重，一般情况下，该数值越低，表明企业碳排放“正制品”越多，企业产品的外部效应越弱。（2）低碳新客户开发率。它是本期新增低碳客户数量与上期低碳客户数量的比值。它反映了企业挖掘潜在碳市场、扩大低碳市场占有率的能力，同时也从侧面反映了企业在公众心目中的声誉。（3）低碳采购成本比率。它是低碳采购成本与产品总成本的比值。该指标反映低碳采购成本占总成本的比重，一般情况下，该数值越高，表明企业从源头上开始控制碳的排放，而客户更愿意采用低碳的消费品[4]。

3.内部运营维度S3

内部运营维度包含以下三个指标：（1）碳排放损失成本率。它是企业碳排放损失成本与碳排放成本的比值。这一指标反映了企业碳排放中承担损失部分的成本比率，一般情况下，该数值越高，企业的碳排放控制效率越低[5]。（2）低碳研发成本比率。它是低碳研发成本与销售收入的比值。用以反映低碳设计对产品收入的影响，该比率能很好的反映出低碳研发成果的商业化情况。（3）碳排放治理成本比率。它是碳排放治理成本与销售收入的比值。该指标反映企业碳排放事后补偿机制，通常以违反环境法规而被处以的罚款最为典型，新型城镇中的企业应该尽量避免该比率的攀升。

4.学习成长维度S4

学习成长维度包含以下三个指标：（1）低碳培训成本比率。它是低碳培训成本与销售收入的比值。这一指标用以评估员工低碳培训情况对销售收入的影响。虽然在投入的一开始，产出不明显，但是随着时间的流逝，培训的效益将逐步显现[6]。（2）低碳员工保留率。它是本期内保留低碳员工人数与上期末员工总数的比值。该指标反映了员工对于低碳企业的认同度，若企业让员工有成就感，不仅会获得超越于经济利益的所得，还会拥有员工的尊重，也会帮助企业获得更大的发展。（3）低碳信息系统成本比率。它是建立低碳信息系统成本与销售收入的比值。这一指标用以评估低碳信息系统对销售收入的影响。信息系统的建立，有利于碳排放成本的信息化管理，是企业的长期决策单元[7]。

二、模糊综合评价法的基本原理及步骤

综上所述，在新型城镇化视角下的碳绩效评价指标层构建基础上，需要选择一种合适的方法对其碳绩效予以正确评价。传统绩效评价方法主要有数据包络分析法、资源价值流转分析法、层次分析法、模糊综合评价法等。每种方法各有利弊，定性定量程度各有不同，专家学者围绕碳绩效评价的相关问题，也是“见仁见智”。本文结合新型城镇化的实际，采用层次分析法确定评价指标权重的分配，进而运用模糊综合评价方法对企业碳排放成本管理效果进行评价。

（一）运用层次分析法确定评价指标权重

层次分析法（Analytic Hierarchy Process，简称AHP）是匹茨堡大学教授萨蒂于20世纪70年代初提出的一种层次权重决策方法。该方法将与决策总是有关的元素分解成目标、准则、方案等层次，在此基础之上采用专家判断法和线性代数分析以实现决策最优[8]。其主要步骤如下：

1.建立层次结构模型

在深入分析实际问题的基础上，将决策的目标、考虑的因素（决策准则）和决策对象按它们之间的相互关系分为最高层、中间层和最低层，绘出层次结构图。层次分析法的关键在于确定某一层次指标对于上一层次某相关指标的相对重要性权值，按此相对权重可以按照相互影响和隶属关系对层次中的各种方案、措施进行排序，从而在不同的方案中作出选择或形成选择方案的原则。一般而言，心理学家认为成对比较的因素不宜超过9个，即每层不要超过9个因素，所以标度一般不大于9，否则难以进行抉择。

2.构造（判断）成对比较阵

从层次结构模型的第2层开始，对于隶属于(或关联)上一层每个因素的同层诸要素，用成对比较法和“1-9”比较尺度（如表2）构造成对比较矩阵，直到最底层的方案层。为了降低诸因素相互比较的困难度，层次分析法采用一致矩阵法，即形成两两相互比较的判断矩阵。

3.层次单排序及其一致性检验

对每一个成对比较矩阵计算最大特征根λmax及对应特征向量，使向量中各元素之和等于1（即：归一化处理）后记为W。W的元素为同一层次因素对于上一层次因素某因素相对重要性的排序权值，这一过程称为层次单排序。步骤如下：

表2 判断矩阵元素aij的标度方法

a.将判断矩阵A的每列归一化，得到A，

b.将归一化的矩阵A按行相加（规范列平均法（和法）），得：

c.将向量M=(M1，M2，…，Mn)T归一化，所得W=(W1，W2，…，Wn)T，即为所求特征向量。

为保证层次分析法的合理性，需要对所构建的矩阵进行一致性检验，即对A不一致的允许范围进行检验。由于λ连续的依赖于aij，则λ比n越大，A的不一致性就将超出允许范围。所以可以用λmax对应的特征向量作为被比较因素对上层某因素影响程度的权向量，其不一致程度越大，判断矩阵的一致性就越差。因而可以用λmax-n数值的大小来衡量A的不一致程度，其步骤如下：

当CI=0时，判断矩阵有完全的一致性；CI越接近于0，判断矩阵越有满意的一致性；相反，CI偏离0的波度越大，不一致越严重。

其次，为进一步衡量CI的一致性，引入随机一致性指标RI（如表6.3.2所示）。方法为随机构造500个成对比较矩阵A1，A2，A3，…，A500，则可得一致性指标CI1，CI2，CI3，…，CI500。

表3 随机一致性指标

一般，当一致性比率CR＜0.1时，判断矩阵通过一致性检验，可用其归一化特征向量作为权向量；当一致性比率CR≥0.1时，判断矩阵的不一致程度在容许范围之外，要对aij加以调整，重新构造矩阵。

4.层次总排序及其一致性检验

上述计算只是对准则层和方案层单因素进行排序，只说明了下层因素对上层因素的影响程度，为了对总目标进行最终排序，还需要计算某一层次所有因素对于最高层(总目标)相对重要性的权值，也就是计算合成权重，这一过程是从最高层次到最低层次依次把各层次的权重相乘，计算最下层对最上层总排序的权向量，称为层次总排序。

设A层m个因素A1，A2，A3，…，Am，对总目标Z的排序为a1，a2，a3，…，am，B层n个因素对上层A中因素为的排序为Aj的层次单排序为b1j，b2j，…，bnj(j=1，2，…，m)。

则B层的层次总排序为：

即B层第i个因素对总目标的权值为：。

因此，若B层B1，B2，B3...，Bn对A层中因素Aj(j=1，2，...m)的层次单排序一致性指标为CIj，随机一致性指为RIj，则层次总排序的一致性比率为：

根据层次总排序做出最后决策，当CR＜0.1时，认为层次总排序通过一致性检验，则W的值即为各指标权重。否则，需要重新调整判断矩阵的元素取值。

（二）模糊综合评价法的主要步骤

模糊综合评价法是一种基于模糊数学的综合评标方法。该综合评价法根据模糊数学的隶属度理论把定性评价转化为定量评价，即用模糊数学对受到多种因素制约的事物或对象做出一个总体的评价。主要步骤为：

1.构建模糊综合评价指标

模糊综合评价指标体系是进行综合评价的基础，评价指标的选取是否适宜，将直接影响综合评价的准确性。本文已构建了多层次目标体系，如图1所示。

图1 多层次目标

2.构建权重向量

通过头脑风暴法、情景分析法或者AHP层次分析法构建好权重向量。各级各个评价因素的权重之和应该为1。

3.构建评价矩阵

从多个指标对被评价事物隶属等级状况进行综合性评判，从而构建好评价矩阵。它把被评判事物的变化区间做出划分，一方面可以顾及对象的层次性，使得评价标准、影响因素的模糊性得以体现；另一方面在评价中又可以充分发挥人的经验，使评价结果更客观，符合实际情况。

4.评价矩阵和合成权重

先确定每项指标的评分标准，再将企业碳排放成本管理评价中各项指标与该指标评分标准中的要求逐一核对，得出该指标的最佳得分，并采用适合的因子对其合成，即可计算得出企业碳排放成本管理最终的绩效评价结果。

三、碳绩效评价的应用：以湖南省常德市某乡镇企业TZ公司为例

企业的碳绩效管理评价工作分为以下三个步骤：

第一步，构建判断矩阵。采用德尔菲法确定权数的各个指标得出判断矩阵。

第二步，计算一致性指标，检验一致性。根据前面所列计算公式，计算判断矩阵的最大特征值λmax和一致性指标CI；根据矩阵阶数（n的大小），查判断矩阵的平均随机一致性指标表得到RI的值；然后计算一致性比率CR，当CR＜0.1时，认为判断矩阵是符合一致性检验，当CR≥0.1时，认为所给出的判断矩阵是不符合满意的一致性，需要进行修正。

接下来，以湖南省常德市某乡镇企业TZ公司为例，对矩阵进行赋值，邀请了该企业财务部门的负责人、碳排放控制员工和环保局的专家通过填表的方式，将指标体系内的指标两两相互比较，构建的判断矩阵如下：

采用matlab软件求值，根据S1求得：特征向量W1=(0.226 8，0.513 3，0.093 8，0.126 1)T，最大特征根λmax=4.2088，一致性指标CI1=（4.208 8-4）/3=0.069 6，RI1=0.9，CR1=CI1/RI1=0.077 3 ＜ 0.1。

根据S2求得：特征向量W2=(0.124 3，0.358 6，0.517 1)T，最大特征根λmax=3.107 8，一致性指标CI1=（3.107 8-3）/2=0.053 9，RI1=0.58，CR2=CI2/RI2=0.092＜ 0.1。

根据S3求得：特征向量W3=(0.100 7，0.225 5，0.673 8)T，最大特征根λmax=3.0858，一致性指标CI1=（3.0858-3）/2=0.042 9，RI1=0.58，CR2=CI2/RI2=0.074＜0.1。

根据S4求得：特征向量W4=(0.169 2，0.443 4，0.387 4)T，最大特征根λmax=3.018 3，一致性指标CI1=（3.018 3-3）/2=0.009 15，RI1=0.58，CR2=CI2/RI2=0.016＜0.1

根据S求得：特征向量W=(0.25，0.125，0.125，0.5)T，最大特征根λmax=4，一致性指标CI=（4.208 8-4）/3=0.069 6，RI=0.9，CR=CI/RI=0.077 3＜ 0.1。

第三步，层次总排序及整体一致性检验。从上而下，把各层次的权重相乘，计算最下层对最上层总排序的权向量，采用了德尔菲法确定作为基础层的子因素层的绩效水平，在本次评价工作中，专家组人员各自独立评判，分别确定各层判断矩阵的参数，最后将专家评价结果进行算术平均并取整，得到指标权重，最后计算结果如表3所示。需要说明的是，新型城镇化中的企业最应该关注的便是的学习与持续成长，而且碳排放是个朝阳事物，未来的发展空间巨大，所以专家们多数认为应该赋予S4最高的权重0.3，而作为企业生存的基础，财务因素则排在第二重要的位置，赋值比重0.28，客户维度和学习成长维度紧随其后，分别为0.22和0.2。

表4 TZ公司业绩评价结果

评价小组采用100分制评分标准，将评分结果分为五级：非常差(0～25分)；比较差(26～50分)；一般(51～75分)；比较好(76～90分)；非常好(90～100分)。由此可得，TZ公司实施碳排放评价的综合评价值为 79.216分，处于比较好的水平，按照最大隶属度原则，该公司的碳绩效综合评价等级隶属于得分区间（76～90分），属于“比较好”等级。该公司的综合评分刚刚达到比较好的等级，说明我国新型城镇化中的企业碳排放管理和控制还有较大的空间。在保持现有的成果的前提下，有必要对评价结果的薄弱环节进行改进。

四、结语

在新型城镇化的总体战略框架内，针对企业碳绩效评价进行上述相关研究，将成本管理会计的基本思想和方法与碳排放管理手段相结合，并运用于我国新型城镇化建设中，通过模糊综合评价法对TZ公司的碳绩效进行了清晰的评估和计量，得出以下结论：

第一，论文借鉴平衡计分卡的设计思路建立实现“新型城镇化”的绩效评价体系，从财务维度、客户维度、内部运营维度以及学习成长维度分别设立指标，而保证企业碳减排战略得到有效的执行。

第二，运用层次分析和模糊综合法对新型城镇化中的企业碳绩效进行评价，发现新型城镇化中的企业碳排放治理成本比率打分尤其低，还处在及格水平线下，必须优化工艺设备，降低各环节能耗，建立并完善企业能耗和排放管理体系，形成“资源-产品-再生资源”的循环型产业链，以提升产品竞争力，并借助碳排放交易系统，出售碳排放权从中获得直接经济效益，从另一方面实现碳排放成本的降低。

第三，碳绩效评价旨在对企业的碳盈利能力、碳资产质量及碳债务风险等进行评判，是碳排放成本管理中不可或缺的重要一环。

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The Construction and Application of Carbon Performance Evaluation System on the Basis of the New Urbanization

ZHANG Yalian，HUANG Shuai，ZHANG Su
（Business School,Central South University of Forestry & Technology,Changsha 410004，Hunan,China）

The carbon performance evaluation is the important content of the new urbanization.Through the establishment of carbon performance evaluation index system,the decision makers from enterprises can promptly correct the negative performance,and encourage positive performance to achieve the reduction of carbon emissions.Based on the spirit of the balanced scorecard,for the construction purpose of four dimensions of carbon performance evaluation system,this paper designs speci fic indicators for each dimension and uses fuzzy comprehensive evaluation method for the evaluation and application.Combined with the case study of carbon performance evaluation implementation of TZ company in a town of Hunan,the present thesis puts forward the following conclusions:firstly,carbon performance evaluation is the assessment of the enterprise’s pro fitability of carbon,carbon asset quality and carbon debt risk,which is indispensable in carbon emissions cost management; secondly it is necessary to optimize equipments,reduce energy consumption of each link,establish and perfect the enterprise energy consumption and emission management system,and to form a “resources -products - renewable resources” recycling industry chain,in order to enhance the competitiveness of products.Besides,with the help of a carbon emissions trading system,the direct economic bene fits from the sale of carbon emission right achieves the reduction of the cost of carbon emissions.

Carbon Performance Evaluation; the New Urbanization; fuzzy Comprehensive Evaluation Method; TZ Company

F205

A

1673-9272(2017)01-0034-06

10.14067/j.cnki.1673-9272.2017.01.007 http://qks.csuft.edu.cn

2017-01-09

国家社科基金一般项目“我国企业碳会计制度设计与运营机制研究”（13BGL043）；湖南省高校创新平台“农林经济管理研究中心”开放基金项目“湖南省农村会计与管理体制创新研究”（14K116）。

张亚连，教授，博士，硕士生导师；E-mail：zhyl1378@163.com。

张亚连，黄 帅，张 夙.实现新型城镇化的碳绩效评价体系构建及其应用[J].中南林业科技大学学报（社会科学版），2017,11(1):34-39.

[本文编校：罗 列]