资本交易税收政策及征管措施研究

金玲

摘 要：资本交易是当前我国税收管理当中的重要内容，同时也是难度较大的部分。从当前我国资本交易税收的情况来看，还存在许多不足之处，法律政策上的问题十分突出，需要我们着重关注。我们不仅要制定更加科学、完善的管理制度，还要不断研究出新的、更加有效的征管措施。本文主要分析的就是资本交易税收政策及征管措施。

关键词：资本交易 税收 政策 征管 措施

一、当前我国资本交易税收及政策中存在的问题

1、地方政府及企业主管部门缺乏税收法律意识

在我国的社会经济发展条件下，政府与企业之间的关系是十分紧密的。但是我国许多地方政府往往只关注本地区经济发展，企业主管部门只关注自身经济效益，导致出现政府默许企业运用破产、合并等方式逃避税收，还有些地方政府甚至直接采取措施干预正常的税收，阻碍税务机关正常纳税，这将导致我国的税收政策变成一纸空文，国家税款大大减少，阻碍了社会整体的进步和发展。

2、一些企业运用资本优化方式摆脱税收

在当前社会经济发展条件下，许多企业都想要紧紧抓住此次改革的给予，转变以往的经营方式，提升综合市场竞争能力。但是，从当前的情况来看，存在一部分企业想要通过资本优化的方式来转移企业当前的负担，摆脱税收。有些企业采用“金蝉脱壳”的办法，将部分产品市场看好的车间组建为新的企业，或者将这部分与其余的企业相合作，而将之前常年亏损的企业仍然挂着之前的旧牌子，将一直以来的欠税和其余方面的大量债务挂在旧账上，使得税务机关无法清点欠税。还有些企业将资本优化作为一个噱头，实际却是专门为逃税做掩护。这些企业通过申报或者挂靠于享有税收优惠政策的外商投资企业等，来帮助自己逃避税收。

3、转让部分股权，投资成本的结转方法中存在问题

在我国所颁布的《关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知》（国税函[2009]698号）和《关于证券机构技术和制度准备完成后个人转让上市公司限售股有关个人所得税问题的通知》（财税[2011]108号）当中，已经对非居民企业转让境内股权和自然人转让限售股进行了较为清晰的阐述。其中明确指出需要使用加权平均法计算，但是在这些政策当中，却没有对居民企业转让股权及个人转让非上市公司股权的成本结转方法进行清晰阐述。从当前的情况来看，纳税人在运用成本结转方法的过程中，如果充分运用投资成本不同的前提，而采取先进先出法、个别计价法等，那么就可以实现少缴税、递延纳税的目标。因此，为了有效防止此种情况的发生，我们可以采用加权平均法，可以有效弥补之前先进先出法等方式的缺陷。

4、资本交易的税务监管问题

企业之间的资本交易具有非经常发生、涉及法律主体众多、涉及到的金融较大等性质特点。我国在资本交易的税务管理方面，仍然存在较多的不足。从各地税务机关的工作情况来看，还需要一段时间的不断摸索。

第一，纳税人必须要相当地的税务部门备案，尤其是一些重大投资部分的文件，如股东协议、验资报告等。报备是必须的一套程序，是税务机关进行税收的重要依据。

第二，税务机关要着重关注对享受税收优惠的资本交易进行监管，严格审核企业进行资产重组的商业目的是否符合规定，是否满足享受优惠政策的目的。

第三，我们在开展资本交易纳税评估与税务检查工作的过程中，必须要关注从第三方获取的证据，这些证据更加具有说服力，检查结果也更加客观真实。

第四，我国各个地区的税务机关应当采取更加科学的方式对资本交易进行协同管理，例如，当前许多研究者提倡的情报交换方式。

第五，我国各个地区的税务机关要充分关注企业资本交易税务档案的管理，采取更加科学的追踪管理手段，从根本上保障税务管理的连续性。

第六，加强税收执法监督工作，施行更加科学、系统的考核制度，保障税务管理工作的有效性。

二、加强税收征管的策略分析

1、提升各地政府、企业主管部门的税收法律意识

我国的党中央、国务院已经提出需要通过国有企业改革的方式，来不断加强我国现有紧急体制的改革。从根本上来讲，这样做的目的是盘活资产总量，促进我国现有社会生产力的进步，为社会创造出更多的就业机会，促进我国各大企业的发展，维护社会经济的稳定发展。我国各个地区的税务机关应当采取有效措施，加强对有资本优化需求企业的税收管理工作，大力宣传我国的税收法律、法规制度，提升自身以及企业主管部门的税收法律意识。我国各地的税务机关应当严格按照国家颁布的《中华人民共和国税收征收管理法》来加强税收管理。要求任何单位或个人不得违反国家的税收相关法律规定，各地政府不得在没有申请的情况下进行税收减免。上级部门要加强监督，一旦出现违法、违规性的税收减免情况，要按照《中华人民共和国税收征收管理法》中的第五十五条规定，第一时间撤销擅自做出的决定，补充征收税款，并追究责任。我国的国家税务局要做好监督工作，还要要求各级税务局大力宣传国家的税收政策，召集当地的企业主管部门、法院、资产评估机构、体改委等主管单位共同维护税收政策，并做出互相监督。提升社会整体对于税收的认识，加强税收法制意识。

2、各级部门相互联合，创建防止税收跑、冒、滴、漏的联动机制

我国的工商行政部门应当加强对资本优化企业的监督，认真检查其营业执照的办理材料。对于一些无法提供合法纳税证明的，就拒绝对其方法新的营业执照。加强此项部分的监督，能够有效预防上文提出的采用“金蝉脱壳”方式逃避税收情况的发生。与此同时，当资产优化企业在递交新营业执照申请时，税收机关应当仔细检查该企业在资本优化之前，是否在规定范围内享有税收优惠政策，如果材料当中有些部分不过关，那么就要立即驳回申请。

我国的国有资产管理部门要加强对资产评估机构的管理。评估机构是否有能力，是否准确的评估企业资产，是开展合理税收的基本前提。有些评估机构在对优化企业资产进行评估时，会无视国家相关政策的规定，忽略国家税款，这是导致国家税款流失的重要原因之一。因此，我国必须要采取有效的措施，加强对资产评估机构的管理。对于一些有重大过失的评估行为，及时做出修正，并追究責任。对于一些故意忽视国家税款的评估行为，情节较为严重的，可以以渎职罪的嫌疑，对评估机构进行彻查。只有从根本上重视资产评估，加强惩罚措施，才能规范我国的税收行为。

三、结语

从1994年至今，资本结构优化已经成为我国许多企业改革的重要内容。在党的十五大之后，资产优化在全国各地掀起了一股热潮。企业采取宣告破产、兼并、分立、出售等方式，优化资本结构，使得我国的税源结构发生较大变化、综上所述，我们必须要深入社会经济发展的内部，找出导致国家税款流失的根本原因，探究加强优化资本结构企业税收征管的措施。这是当前保障我国税收，维持市场公平竞争首要解决的问题。本文首先分析了当前我国资本交易税收政策当中存在的问题，然后提出需要加强税收机关、企业主管部门的纳税意识，同时还要加强对资产评估部门的监管，保障具有资产优化需求企业的实际利益，同时还要打击税收过程中的违法乱纪行为。这是维持市场稳定发展，国家财政收入的重要途径。

参考文献

[1]企业股权投资业务相关税收问题分析与纳税申报（上）[J].辛连珠.中国税务.2015（04）.

[2]框架协议非合同纳税义务难判定[J].高金平.中国税务.2015（05）.

[3]企业股权投资业务相关税收问题分析与纳税申报（下）[J].辛连珠.中国税务.2015（05）.

[4]企业所得税重点及难点问题释疑（之一）[J].辛连珠.中国税务.2015（06）[5]对股利分配中“税收惩罚观”的一个验证[J].孙静，李楠楠，王亚军.证券市场导报.2015（07）.endprint