浅谈会计核算的谨慎性原则

□ 王维乐

浅谈会计核算的谨慎性原则

□ 王维乐

会计核算的谨慎性原则，又称稳健原则，是会计核算的一般原则，也是对会计核算工作提出的基本要求，是指会计人员在处理会计事项时，不要过于乐观，要多考虑不利因素，充分估计到各种风险和损失，不得多计资产或收益，少计负债或费用，也不得设置秘密准备。

谨慎性原则要求财务人员在生产经营活动中，面临不确定因素的情况下，保持必要的谨慎，根据实际情况做出合理的职业判断。目前体现谨慎性原则的业务处理有三种：（1）应收款可以提取坏账损失；（2）经批准可以采用加速折旧法；（3）存货计价允许采用后进先出法。

1.应收款提取坏账损失的会计核算

应收款坏账准备是指债务单位撤销、破产，依照民事诉讼确实无法追回，或债务人死亡，既无遗产可以清偿，又无义务承担人，确实无法收回的款项，要由乡镇业务主管部门审查确认，经成员大会或成员代表大会讨论后作为坏账核销，因坏账造成的损失计入其他支出。如果因有关责任人造成债权人损失的，应根据有关规定，酌情由其赔偿，不能随意列入坏账核销，任何人不得擅自决定应收款的减免。

【例1】外部李某欠本村款项1200元，因其死亡，不能收回，经成员大会讨论通过，主管部门审查确认为坏账予以注销，会计分录为：

借：其他支出—坏账损失

1200

贷：应收款—李某

1200

【例2】财产清查中，发现库存种子变质，账面价值2000元，已投保，经确认由保险公司赔偿1500元，其余列入坏账损失，会计分录为：

借：其他支出—坏账损失500

应收款—保险公司1500

贷：库存物资 2000

2.固定资产采用加速折旧法的会计核算

固定资产加速折旧法也称为快速折旧法或递减折旧法，是相对于传统上的固定资产使用期限内平均折旧而言的一种折旧观念，指在固定资产使用寿命内，为加速其资本投资回收态势，以递减状态分配其成本的一种方式，其特点是在固定资产有效使用年限的前期多提折旧，后期少提折旧，从而相对加快折旧速度，以使固定资产成本在有效使用年限中加快得到补偿，常用的加速折旧法有两种，即双倍余额递减法和年数总和法。

固定资产加速折旧提足折旧后进行固定资产清理，借记“固定资产清理”科目、“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目。现以双倍余额递减法举例：

双倍余额递减法，是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每一期初固定资产账面净值和双倍直线法折旧额计算固定资产折旧的一种方法。计算公式如下：

年折旧率=2/预计的折旧年限×100%

月折旧率=年折旧率÷12

月折旧额＝固定资产账面净值×月折旧率

这种方法没有考虑固定资产的残值收入，不能使固定资产的账面折余价值降低到它的预计残值收入以下，即实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在其固定资产折旧年限到期的最后两年，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。

【例3】某企业一固定资产的原价为10000元，预计使用年限为5年，预计净残值400元，按双倍余额递减法计算折旧，每年的折旧额为：

双倍余额年折旧率＝2/5×100%＝40%

第一年应提的折旧额＝10000×40%＝4000（元）

第二年应提的折旧额＝（10000－4 000）×40%＝2400（元）

第三年应提的折旧额＝（6000－2400）×40%＝1440（元）

从第四年起改按平均年限法（直线法）计提折旧。

第四、第五年的年折旧额＝（10000－4000－2400－1440－400）/2＝880（元）

第一年的会计分录为：

借：管理费用或生产

（劳务）成本 4000

贷：累计折旧 4000

第二年的会计分录为：

借：管理费用或生产

（劳务）成本 2400

贷：累计折旧 2400

以此类推……

3.存货计价采用后进先出法的会计核算

存货后进先出法，是指在存货的流动中计算销售和耗费的成本时，以最后收进存货成本作为最先付出存货成本的原则，用以确定本期付出存货成本总额的方法，依次类推（就是后面购进的先发出去，而先购进来的却后发出去）。

【例4】某村3月份购进农药100公斤，单价23元/公斤，5月购进农药100公斤，单价25元/公斤，用银行存款支付，会计分录为：

借：库存物资—农药 4800

贷：银行存款 4800

【例5】本村科技示范田种植小麦，领用库存农药50公斤，按后进先出法计算成本，会计分录为：

借：生产（劳务）成本

—农业成本 1250

贷：库存物资—农药 1250

注：随着我国经济发展的国际化，会计也随之和国际会计准则接轨，而后进先出法的核算方法，是后购进的先发出去，留下来的存货根本不是实际的真实价值，要比实际价值低，不能真实地反映资产负债表日期末资产，背离了会计信息质量的要求。为了和国际会计准则趋同，已将后进先出法取消。

山东省莒南县石莲子镇经管站）