建筑施工企业所得税的处理与筹划

周媛+王敏芳

基金项目：2017年度湖南省大学生研究性学习和创新性实验计划项目（编号：湘教通〔2017〕205号）

【摘 要】纳税筹划是帮助建筑施工企业减轻税负的重要手段。纳税筹划机制的合理应用，可以有效促进建筑施工企业的健康发展。本文主要对建筑施工企业所得税处理的作用、原则和建筑施工企业所得税的筹划措施等问题进行了探究。

【关键词】建筑施工企业；企业所得税；税收筹划

一、前言

在市场经济环境下，我国建筑施工行业已经成为了自主经营、自负盈亏的经济实体。市场经济的快速发展，要求企业在获得经营收益的过程中降低自身的成本费用。现阶段建筑施工企业所涉及的税费主要由营业税、城建税、企业所得税和代扣代缴的个人所得税等多个税种，企业所得税是直接设计企业经营利润的税种。纳税筹划机制的应用问题已经成为了建筑企业所关注的重要问题。

二、建筑施工企业所得税处理的作用与原则

1.建筑施工企业所得税处理的作用

纳税筹划活动是企业单位在纳税行为实施以前，经营活动或投资会动的设税事项进行谋划的经营管理活动。对税务部门提供的税收优惠政策进行有效利用的行为就是一种具有代表性的纳税筹划行为。企业纳税筹划工作符合国家法律法规的要求。偷税漏税行为和骗税行为不属于企业纳税筹划行为。工程施工的长期性和产品价格的不确定性是建筑施工企业经营活动的主要特点。在新税法实施以后，施工企业的企业所得税表现出了税源广泛，税负弹性空间大的特点。新税法的实施也让建筑施工企业的税收筹划空间得到了拓展。从企业所得税对建筑施工企业的影响来看，行之有效的所得税处理机制可以为建筑工程施工项目的资金流的灵活性提供保障，也可以让企业自身的经营管理能力和理财能力得到提升。

2.建筑施工企业所得税处理原则

从我国建筑行业的发展现状来看，劳务成本与劳务收入的确认机制的差异性、工程成本与列支的配比问题和工程项目成本票据难以规范的问题是施工企业所面对的主要的涉税风险。合法性和合理性原则是建筑工程施工企业所得税处理工作中所准讯的原则。税收筹划工作与企业的未来发展之间存在着较为密切的联系。对企业的风险和收益进行均衡分析，可以为建筑施工企业纳税筹划目标的实现提供一定的支持。

三、建筑施工企业所得税的筹划措施

1.对企业的固定资产进行有效筹划

固定资产在建筑施工企业的企业资产总额中占据着较大比例。固定资产的筹划工作可以被看作是建筑施工企业企业所得税纳税筹划工作中的重点内容。建筑施工企业固定资产的筹划问题涉及到了折旧方法、折旧年限和净残值估计等多个问题。年平均法、产量法和加速折旧法是企业固定资产折旧方法的主要组成部分固定资产折旧额的相同性是这一折旧方法所表现出来的主要特点。在实际应用过程中，工作量法可以将固定子涵的折旧额分摊至所能生产的产品或莱芜数量之中，如果固定资产的实际年限出现了小于法定最低年限的问题，建筑施工企业可以对以下折算方法进行应用：（1）双倍余额递减法；（2）念书综合法。相比于上述两种这就方式，加速折旧法的应用，可以让建筑是化工企业的资金使用压力得到缓解。从上述措施的应用效果来看，不同的资产这就方式会让企业的应纳税额表现出一定的差异，因而建筑施工企业可以从自身的情况和需求入手，对不同的折旧方式进行应用。根据我国法律对固定资产折旧的最低年限的规定，固定资产的最低年限为剩余年限的60%。在税率不变的情况下，企业可以利用最低年限折旧计入成本。

2.对税收优惠政策进行充分利用

企业税收优惠政策建立在扣除项目或一些可抵减企业所得税应缴税额的基础之上。对税收优惠政策进行有效应用，可以让建筑工程企业的节税增收效益得到有效提升。在借助税收优惠政策进行税收筹划的过程中，建筑工程企业需要对税收优惠政策条款的内容进行深入解读，以避免因滥用税收优惠政策而出现的骗税问题。

3.对施工企业的收入进行合理确认

根据国家新税法的规定，如果建筑施工企业的劳务持续时间超过一年，简直施工企业可以以自身在纳税年度内所完成的工作进度（工作量）入手，对企业收入的实现问题进行确定。对于建筑施工企业而言，工程业务收入分期确认机制的构建，可以让企业采取分期缴纳税款的纳税手段，也可以让企业在特殊情况下采取推迟缴纳税款的手段。在一些具有一定经济实力的建筑施工企业之中，国债收入或权益性投资也是企业收入的重要来源。在权益性投资收入存在免税情况的前提下，企业可以在与被投资方进行协调的基础上，推迟利润分配时间或股息的确认时间，也可以让施工企业实现减税增效的目标。

4.对费用支出筹划机制和存货计价方法进行完善

费用支出和存货计价方法与企业的收入之间存在着较为密切的联系。以建筑施工企业的费用支出问题为例，费用支出的列支时间和列支数额是企业当期应缴纳的税额的直接影响因素。在纳税筹划工作的开展过程中，建筑施工企业需要对劣质实践、列支标准和数额等内容进行关注。针对税法中规定的需要当期申报的项目，建筑施工企业必须按时进行申报。对此，企业既需要将正常的存货损毁列入到需要当期申报的可扣除项目，也可以把坏账、呆账或应收账款列入其中。在建筑材料价格相对稳定的情况下，企业可以利用加权平均法开展存货计价工作。

四、结论

合理化的纳税筹划是帮助企业提升利润的重要措施，从企业自身的实际情况入手，合理開展纳税筹划，可以帮助企业有效节约税款支出。

参考文献：

[1]潘晓冬. 浅谈对建筑施工企业的税收筹划[J]. 时代金融，2016，（02）：137+146.

[2]张梦婷. 建筑施工行业企业税收筹划[J]. 财会学习，2017，（15）：173-174.

作者简介：

周媛（1997—），女，籍贯：湖南省武冈市人，民族：汉，学历：在读本科生，研究方向：纳税筹划。

王敏芳（1973—），女，籍贯：湖南华容县人，民族：汉，职称：副教授、高级会计师，学历：硕士研究生，研究方向：财务管理。endprint