中小企业财务报表问题识别与防范

吴瑛

【摘 要】财务报表是判定企业经营发展状况的重要依据，是企业提高市场信用、获取更大规模外部资金的有效手段，更是企业提振股民信心、升高股价的主要方式；鉴于财务报表对企业发展的重要性，与企业财务报表相关的经济行为、活动也最容易出现“粉饰”问题。因此，为了更好规范企业财务报表相关工作，切实发挥财务报表在企业经营发展、管理决策中的良好作用，笔者结合工作实际，以中小企业为例专门探讨了财务报表问题的识别与防范问题，在总结阐释中小企业财务报表问题及产生机制基础上，探讨了识别中小企业财务报表问题的有效方法，最后就中小企业财务报表问题的防范，探索性提出应对措施与改进建议。

【关键词】中小企业；财务报表；问题；识别；防范

企业的任何经济行为、活动都有一定动机，用这句话来形容企业的经济行为、活动一点也不为过，特别是与企业财务报表相关的经济行为、活动，而在这些与企业财务报表相关的经济行为、活动中又最容易出现“粉饰”现象；它们或者是出于满足企业发展业绩考核需要，因为财务报表是判定企业经营发展状况的最主要依据之一，对企业相关管理的薪酬、福利、职位晋升等有重要影响；或者出于获得更高商业信用需要，鉴于外部资金利用对企业发展的重要性，企业渴望通过提高市场信用来获得更多数量、更大规模的资金；或者出于企业更好发展乃至上市需要，使自己的相关盈利指标看起来更好，达到提振股民信心、升高股价目的。企业财务报表信息的不真实，直接影响到对一个企业发展状况的判断，是当前企业财务管理工作所面对的主要问题之一；为了更好规范企业财务报表相关工作，笔者结合工作实际，以中小企业为例专门探讨了财务报表问题的识别与防范问题，在总结阐释中小企业财务报表问题及产生机制基础上，探讨了识别中小企业财务报表问题的有效方法，最后就中小企业财务报表问题防范，探索性提出应对措施与改进建议。

一、中小企业财务报表问题及产生机制

就中小企业财务报表问题而言，所有问题都可以用一个词来概括，就是“粉饰”，其最终都会导致财务报表信息的失真，进而失去其原有利用价值。总结发现，中小企业粉饰财务报表的手段主要集中于以下几种：

1.利用关联方交易粉饰财务报表

正常社会主义市场经济环境下，企业之间都是基于价值规律公平、自由的进行交易，由此产生的利润也都处于合理范围内；但是“关联交易”却不同，其处于典型非竞争环境中，并不完全按着市场中的价格规律、价值规律进行，“低从买入、高价卖出”是关联交易的主要特点，“关联交易”对企业财务报表产生的最直接影响就是能反应企业的真实盈利能力。

2.借助资产重组粉饰财务报表

所谓资产重组，是指企业的实际拥有者、控制者及企业外部经济主体等重新组合、配置企业资产的过程，主要目的是优化企业的资产结构。企业进行资产重组的过程，也最容易发生财务报表粉饰行为，其已经成为企业粉饰财务报表的重要手段。如：利用其它企业的优质资产置换本企业的劣质资产、高价出售本企业的闲置资产及低价购买较好盈利能力企业等。

3.提高非主营业务的收入占比

就财务报表中的企业利润构成而言，可以分为主营业务利润和非主营业务利润两种，正常情况下主营业务利润在企业总利润构成中应该占有较高比例，反映了企业的真正实力，也是评估企业盈利能力的重要标准。目前，该方面存在的问题是部分企业为了短期内提高企业盈利能力，而有意发展非主营业务，提高非主营业务的收入占比，借以提高企业的总利润。

4.钻会计政策空子粉饰财务报表

当前，我国的企业会计核算可以采用的核算方式有多种，处于多种核算方式并行发展阶段，这就使企业利用不同会计政策间的区别、冲突等对财务报表进行粉饰成为可能；如：利用多种核算方式可以使用的便利，根据“需要”改变所采用的会计核算方法，以及根据“需要”提前进行企业收入确认或者推迟确认费用支出等，这些操作看似不正常却不违法。

二、中小企业财务报表问题的识别方法

1.对比分析企业的不良资产与净资产状况

通过对比分析企业的不良资产与净资产状况，可以及时发现企业是否存在粉饰财务报表行为；主要有两种方法可以采用：一是对比分析企业的不良资产总额和净资产总额，如果存在不良资产总额与净资产总额过于接近，甚至超过净资产的情况，则说明企业存在粉饰财务报表可能；二是对比分析企业的不良资产增和同期利润的总额与增加额，如果存在不良资产总额、增加额高于同期利润的总额、增加额，则说明企业存在粉饰财务报表可能。

2.专门关注企业特定时间的关联交易状况

专门关注企业特定时间的关联交易状况，是及时发现企业粉饰财务报表行为的重要方法；特别是在对企业进行综合盈利能力评估时，可以专门查看其发生关联交易的情况，尤其关注企业扩张时期的关联交易状况，如果有较大金额的关联交易出现，则企业存在利用关联交易粉饰财务报表可能。还有一种方法，就是关注双方的交易价格，如是企业与关联方进行交易的价格过低，或明显低于市场价格，则存在粉饰财务报表可能。

3.检查收入构成，确认主营业务收入状况

检查企业的收入状况，是企业财务报表分析工作的重要组成部分，专门在剔除企业利润中的投资收益、补贴收入、营业外收入等内容后分析企业的收入状况，就能够较为客观的分析、评价企业的利润来源及收入稳定性。如果在剔除上述几项利润内容后，企业的实际收入状况与剔除前有较大差距，说明企业存在粉饰财务报表可能，或者说主营业务收入不高。

4.对比分析现金流量与企业利润匹配状况

就企业现金流量分析而言，应该重点分析企业的现金净流量及企业投资活动产生的现金净流量，并将二者与企业的主营业务利润、投资收益及企业净利润进行对比分析，如果存在现金流量与企业利润不匹配的状况，则可以肯定的说企业存在粉饰财务报表行為。endprint

三、中小企业财务报表问题的防范对策

1.完善公司治理结构，保证会计信息真实性

公司治理结构的完善，可以从内部监控机制、外部监控机制和激励约束机制三者的完善入手；其中，完善的内部监控机制可以很好监控、制约企业管理者、规范财务人员的行为；完善的外部监控机制则可以很好的从外部约束企业及其管理者的行为；而完善的激励约束机制则可以很好发挥业绩考核与激励对企业发展的作用，而不是专注于“粉饰”。总之，在三者的共同作用，切实保证会计信息的真实性。

2.完善法律与法规，严惩粉饰财务报表行为

之所以有企业大胆粉饰财务报表，是因为企业财务报表粉饰行为给企业带来的收益大于或者远远大于企业所要付出的成本，企业甚至不需要任何的法律风险，这无疑是在主动引导企业去粉饰财务报表；因此，必须进一步完善相关企业管理法律法规，哪里《公司法》《企业会计准则》等，加大对企业粉饰财务报表行为的惩治力度，让企业对粉饰财务报表行为有所忌惮。

3.完善注册会计师制度，发挥行业监管作用

作为企业财务报表的外部使用者，注册会计师对企业财务状况的评价相对会更加公允，对企业财务报表中的问题也更加敏感，对于防范企业粉饰财务报表方面有着积极而重要的作用。因此，有必要进一步完善我国的注册会计师制度、加强注册会计师队伍建设，切实提高注册会计师行业发展水平，有效发挥行业监管作用，避免企业粉饰财务报表行为发生。

4.规范证券市场管理，改革企业上市制度

企业之所以要粉饰财务报表，很大程度上是为了满足发展需要，确切地说是为了满足未来的上市发展需要；这与当前我国对准上市企业及上市公企业的经营业绩要求密切相关。笔者认为，要想从根本上防范企业粉饰财务报表行为，必须进一步规范当前的证券市场管理。同时，改革企业上市制度，避免出现过多的业绩硬性要求，使企业更加理性的为未来上市做准备。

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