信息化背景下公立医院财务稽核系统的构建

傅玉，王友俊，孙飞

（重庆医科大学附属第一医院，重庆400016）

信息化背景下公立医院财务稽核系统的构建

傅玉，王友俊，孙飞

（重庆医科大学附属第一医院，重庆400016）

作为重庆市首家医院集团（医联体）的核心医院，重庆医科大学附属第一医院HRP项目建设已初见成效，构建了集团化管理的基础应用架构，以信息化为依托，实现多院区数据集中管理，实时透视下属单位的经营过程与结果，实现了财务、成本、物资、HR的一体化应用。基于此，在信息化建设全面提升的背景下，通过创新管理理念和运用新兴技术来提升财务稽核监督工作，将内控与各部门信息系统有效对接，建立纵向跨医院层级、横向跨管理部门的财务稽核监督体系；同时，植入在线自动稽核、评价、监控、报告等功能的财务风险监控体系，加快建设基于内控信息化的财务稽核信息系统，成为大型医院集团强化内控体系建设和财务风险管控的重要趋势。

医院集团；内控信息化；财务稽核

一、信息化财务稽核系统的特征

财务稽核是日常会计工作中预防疏忽、错误、舞弊现象，规范会计核算工作，提高会计信息质量，确保国有资本保值、增值的重要手段。在医院内外部环境日益复杂的新形势下，亟须寻求更加灵活、高效、智能的工作模式以支撑医院构建更加科学的财务管理体系，提升医院管理效率和精细度。

基于管理需求在财务部门内设立专门的财务稽核岗位，按照财务会计制度和财经法规，系统地对财务收支的合法性与合理性、会计处理的正确性和真实性、财务内控的有效性和健全性、财务岗位设立的合理性和科学性等进行检查、复核，并对识别出的问题进行及时处理，进而形成一套内部控制机制。

HRP（Hospital Resource Planning，医院资源计划）是指，医院引入ERP的成功管理思想和技术，融合现代化管理理念和流程，整合医院已有的信息资源，创建支持医院整体运营管理的统一高效、互联互通、信息共享的系统化医院资源管理平台。医院各管理部门和医疗业务部门之间的业务相互关联，医院医疗业务系统作为医院主要的信息系统，为HRP提供包括患者数据、医疗收费数据、药品和医疗物资消耗数据，以及一切与成本绩效有关的数据等各种基础数据，凡是与财务有关的数据，均以资金流的形式传入财务系统，并经过加工处理，完成成本核算和综合绩效考核，形成完整的“以财务为主线的整体运营管理平台”[1]。

信息化的医院财务稽核表现为“财务在线稽核”，即以医院的财务、业务信息系统建设相融合，获取信息系统数据及数据间的内在联系，设置有效的稽核规则、配置对应的查询方案，从而对各种经济业务数据进行检索、分析、判断，查找问题并实时记录整改过程，以此来检测经济业务处理过程和结果数据是否符合法律、法规、政策的规定，是否符合医院的管理目标和外部监管要求。

二、医院财务稽核管控系统需要解决的问题

1.明确财务稽核在集团医院监督控制体系中的位置及作用，分清财务稽核与现有审计、运营监测、财务监督等管控体系的关系和边界，财务稽核向业务延伸的范围和程度。

2.与考核管理机制相配套，明确财务稽核目的、管控重点，有效解决管理中的实际问题。在线稽核的智能化程度要能满足管理需求，稽核疑点和问题通过在线方式进行检查。

3.规范业务系统数据，各职能部门、业务部门及分院数据及时录入、更新，集成规范、准确、完整的前端业务系统数据。

三、医院财务稽核管控系统的稽核要点

医院财务稽核管控系统应重点针对收入业务、支出业务、资金管理、建设项目管理、预算管理、资产管理、合同管理、对外投资业务、负债业务等内部控制关键环节进行稽核、管控。

各项稽核重点内容如下：

1.收入管理

（1）收款与会计核算等不相容岗位是否有效分离；（2）是否按收费许可规定的项目和标准收费，是否存在违规收取的风险；（3）收入收取业务是否分散在各个业务部门，缺乏统一管理和监控，导致收入金额不实、应收未收或者私设“小金库”的情形发生；（4）有无违反“收支两条线”管理规定，截留、挪用、私分应缴财政的收入，或者各项收入不入账或设立账外帐；（5）医院和医保沟通是否足够，医院是否正确掌握收费政策，做到应收才收；（6）票据、印章管理是否松散，有无收入资金流失的风险；（7）职业素养是否欠佳，防范货币资金发生贪污、挪用、截留私分等行为；（8）货币资金、有价证券、金融票据流转中是否存在遗失、被盗、非法转移风险；（9）各项应收款项的情况是否清晰，与客户单位是否及时对账，对账差异是否及时查清处理，是否落实催缴责任，防范应收款成为呆账、坏账。

2.支出管理

（1）支出业务相关岗位设置是否合理，支出申请、内部审批和付款执行、业务经办、会计核算等不相容岗位是否有效分离；（2）支出事项是否经过适当的事前申请、审核和审批，支出申请是否符合预算管理要求，支出范围及开支标准是否符合相关规定，基本支出与项目支出之间是否相互挤占，有无导致单位预算执行不力、失控或者经费控制目标失效，甚至发生支出业务违法违规的风险；（3）支出是否经适当的审批，尤其对于重大支出是否经单位领导班子集体决策；（4）支出是否符合国库集中支付、政府采购、公务卡结算等国家有关政策规定，单位支出业务有无不合法、不合规；（5）有无采用虚假或不符合要求的票据报销，套取财政资金导致严重的舞弊行为；（6）对各项支出是否定期分析与监控，对重大问题有无应对措施；（7）单位是否及时将新法规传达到每位干部职工，并组织相应的培训。

3.资金管理

（1）对资金支付申请是否严格审核把关，是否按照严格的审批程序对业务真实性、金额的准确性、票据或者证明的合法性进行审批，支付申请有无必要的审批手续，大额资金支付是否实行集体决策和审批；（2）银行账户管控标准，检查银行开户是否符合新的管控规定，是否存在未纳入管控的银行账号；（3）检查备用金余额是否控制在核定的备付额度内；（4）资金支付申请是否经过专人进行复核或者经过审批以后由出纳人员办理资金支付；（5）是否建立或实施定期、不定期抽查核对库存现金和银行存款余额。

4.建设项目管理

（1）检查建设项目管理是否规范，检查建设项目是否违规或超标建设楼、堂、馆、所，可能导致财政性资金极大浪费或单位违纪，是否安排在年度投资计划内，是否经过审批等；（2）检查工程成本列支是否规范，工程建设款、设备款、工程费用列支内容和标准是否合理，是否进行招投标，合同签订是否规范，是否超预算，费用是否单独列报；（3）检查建设工程付款是否合理，工程进度款、预付款、质保金等是否与建设工程实际进度一致，是否与合同一致，是否经过审批；（4）工程结决算管理是否到位，检查工程结算、决算是否合理、及时，是否及时审计决算，工程转固是否及时、准确。

5.预算管理

（1）财务部门与业务部门、其他职能部门之间是否有效沟通，是否全部纳入预算管理，检查是否全面、全员、全过程，是否把所有业务、收支、单位、层级全部纳入预算管理；（2）有无未严格按照批复的预算安排各项收支，可能影响预算的严肃性，是否存在无预算、超预算支出、预算执行与预算指标不符等问题；（3）是否对预算执行进行分析，预算调整有无严格控制；（4）决算与预算是否存在脱节、口径不一、反映不及时、不完整、不真实、不准确，是否难以及时反映预算执行情况，可能导致预算管理的效率低下；（5）评价机制是否完善，预算管理有无有效的监督机制。

6.资产管理

（1）资产使用部门、资产管理部门和财务部门是否进行必要的沟通，对于资产配置的可行性分析是否到位，预算有无不当、不严而造成项目搁置或是重复浪费，是否编制预算或者按照资产购置标准编制购置预算；（2）实物资产采购是否履行应有的审批手续，采购方式方法是否符合国家有关规定，采购过程中岗位分工是否合理；（3）新增实物资产验收程序是否规范，实物资产登记内容是否完整，是否与库房台账、采购订单、合同、预算核对，检查物资出入库是否真实、准确、及时；（4）领用是否履行相应的审批手续，资产发出是否正确登记归集到领用部门或者个人，存货发出计价是否正确。

7.合同管理

（1）是否明确合同订立的范围和条件，有无应签订合同的经济活动未订立合同，或违规签订担保合同、投资和借贷合同，导致医院经济利益遭受损失；（2）有无故意将需要招标管理或需要较高级别领导审批的重大合同拆分成标的金额较小的合同，规避国家有关规定，导致经济活动违法违规；（3）是否对合同对方主体资格审查、跟踪，对方当事人是否具有相应的能力或资质；（4）技术性强或法律关系复杂的经济事项，是否组织熟悉技术、法律和财务知识的人员参与谈判，对合同条款、格式审核是否严格；（5）有无违反合同条款未按合同规定期限、金额或方式付款，或者在没有合同依据的情况下盲目付款，或未能及时催收到期合同款项；（6）是否按规定程序办理合同变更、解除等；（7）合同及相关资料的登记、流转和保管是否妥善，是否建立合同信息安全保密机制。

8.对外投资业务

（1）对外投资可行性是否进行充分论证，有无超过单位资金实力的投资；（2）对外投资是否经过集体决策，有无个人擅自决定对外投资；（3）是否明确管理责任、建立科学有效的资产保管制度，是否进行投资项目的追踪管理，及时、全面、准确地记录对外投资的价值变动和投资收益情况，是否及时根据外部环境变化调整投资策略或者收回投资。

9.负债管理

（1）是否经充分论证或经集体决策对外举借大额债务；（2）债务管理和监控是否严格，有无还本付息的能力；（3）债务是否及时纳入账内核算。

四、财务稽核管控系统的构建思路

医院通过财务管理信息系统实现在线稽核，利用大数据技术发掘多维度的稽核控制点，运用预先设定的稽核程序和规则分析财务差错和风险点，在线发现问题并完成整改反馈工作。随着现代医院信息化水平的不断提高，高速、多样化增长的财务、业务数据成为开展医院在线稽核工作的重要信息来源，将数据技术与有效的财务稽核方法相结合，能够实现对关键数据的抓取、处理和分析，使数据产生更大价值[2]。

1.明确财务稽核在管理体系中的定位和价值，建立符合医院集团的实际财务稽核管理模式，在集团医院统一领导下开展工作。完善集团医院的内部控制，加强顶层设计，坚持机制先行，制订财务稽核常态化工作机制；集团医院制定统一的实施方案、技术方案、集成技术标准和应用功能，建立集团医院财务稽核信息系统。

2.在核心医院先行试点，确立重点关注环节，搭建集约化的财务稽核体系。创新财务稽核模式，针对核心医院重点关注的关键业务领域、重大风险和关键岗位进行梳理，在核心医院推行风险在线监控，对核心医院的财务和业务信息进行自动过滤、网上查证、在线分析。分析下级医院的财务稽核规则库，梳理稽核重点，定制开发接口，配置财务稽核规则。打破各职能条线所形成的信息孤岛，将财务稽核管控系统与各业务系统高度融合，自动化、动态化地获取各业务系统中的数据信息，并对集团内医院的财务和业务信息进行分析，提供智能预警功能和风险预测分析。全面推进医院全业务的在线管控，建立集团统一的财务稽核体系。在各业务领域逐步覆盖对医院业务产生直接影响的全部财务及业务数据，实现查找疑点、发现问题、分析模型建立、解决问题、整改评价等稽核监控功能；针对风险特征，制定事前、事中及事后完备的控制策略和控制规则；通过财务业务间的数据共享和融合，将财务数据向前端全业务价值数据延伸，财务稽核实现全面化、系统化、全智能化，对风险管理全程监控和防范。

五、风控信息化跟进

财务稽核从事后稽核向事前控制转变后，各业务系统之间实现数据的实时或限时交互，财务稽核工作由证、账、表核对延伸到针对业务系统数据的稽核检查，在业务系统植入相应的风险控制策略，风险控制同步在业务发生的最前端，实现信息化的风险管理。

根据财务稽核重点落实风险点的管控要求与应对措施，分析业务系统的控制现状，制定控制与监督策略，将控制类型分为警告提示、条件分支控制（需要审批或者特殊授权后才能继续）、严控、预警、指标预警等类型。由信息系统提供监控过程、监控结果、问题整改情况等方面的展示，实时呈报稽核过程与结果：分别从组织维度、责任部门维度、业务数据维度、稽核规则等维度，统计不同时间段下稽核疑点数据、问题数据、整改数据，对业务稽核结果进行同比分析、环比趋势分析、分布分析，在业务稽核结果分析中追踪数据来源，满足穿透查看具体业务信息的需求。

六、信息化条件下财务稽核模式的成效

1.信息系统环境下，医院财务稽核控制风险与机遇并存，利用信息时代精密的控制技术与控制准则对业务和流程进行充分的管控，可大幅提升稽核工作效率与效果。

2.智能管控在线信息，改变以往人工稽核、现场稽核的方式，通过信息化系统将检查稽核工作通过计算机远程、实时、自动完成。

3.集团化的规范管理、传导压力，在业务信息产生过程中开展在线稽核，将稽核监督职能延伸到业务前端，通过网络系统植入稽核控制规则，按照确定的约束标准传导管理规范，将财务工作面临的各种不合规风险通过信息系统传导到业务前端，提升财务整体防范风险能力。

4.财务稽核关口前移、过程优化、实时监控，逐步向事前、事中延伸，同时完成事后稽查通知，整改信息植入线上，形成贯穿全流程的在线管控。

[1]郑开源.公立医院HRP财务一体化实践探索[J].新会计，2017，（1）：29-31.

[2]杨扬.初探大数据技术在企业财务在线稽核中的应用[J].财务与会计，2015，（9）：59.

Construction of public hospital financial audit system under the background of informatization

FU Yu，WANG You-jun，SUN Fei
（First Affiliated Hospital，Chongqing Medical University，Chongqing 400016，China）

As Chongqing's first hospital group（Medical Group)Central Hospital，First Affiliated Hospital of Chongqing Medical University，the HRP project has achieved initial success，constructs the basic application framework of group management，which is based on the information system，realize the data of centralized management，business process and the perspective of subordinate units in real time，the financial cost.Materials，integration and application of HR.Based on this，in the information construction to enhance the background，to enhance the supervision of financial audit work through management innovation and application of new technology，effective docking control and departmental information system，establish a longitudinal cross hospital level，cross sector financial management audit supervision system；at the same time，selling online automatic audit，evaluation，monitoring，reporting and other functions of financial risk monitoring system，accelerate the construction of the internal control information of the financial audit information system based on a It is an important trend for the large hospital group to strengthen the internal control system construction and financial risk management and control

hospital group；internal control information；financial audit

F233

A

1673-291X（2017）26-0193-03

[责任编辑 柯黎]

2017-04-21

重庆市财政科学研究计划项目“基于二维码扫描发票核验系统的开发”研究成果

傅玉（1973-），女，会计师，注册会计师，从事财务管理信息化研究；通讯作者：王友俊。