财务报表分析的局限性与对策

李航 杨仕晓

摘 要：财务报表分析，即采用指定的工具和方法，对企业的财务状况、经营成果进行分析，进而为财务报表的使用者提供决策有用的信息。财务报表分析对于财务报表使用者非常重要，由于各种主、客观因素的影响，财务报表分析存在一定的局限性。本文从财务报表的本身、财务报表分析方法、财务报表分析人员三个方面着手，提出了改善财务报表分析的相关对策。

关键词：财务报表；分析；对策

财务报表分析又称财务分析，通常是指企业财务人员运用一定的财务分析方法和工具，综合比较、分析和判断企业的财务报表资料，进而揭示企业的一定时期的财务状况、一定会计期间的经营成果以及企业未来的发展潜力，为财务报表的使用者提供管理相关的财务信息。在实际工作中，由于存在各种主、客观因素，财务报表分析工作存在一定的局限性，不能满足财务报表使用者的要求，也不能适应快速变化的经济发展需求。本文将对财务报表分析工作中存在的局限性进行剖析，并提出改善局限性的相关对策。

一、企业财务报表分析存在的局限性

1.财务报表本身存在的局限性

（1）难以在财务报表中反映企业未来发展前景。企业的财务信息是以过去的交易或者事项作为依据的，进而反映企业的财务现状和经营成果，却难以为将企业未来的发展前景考虑在内。现代财务报表分析应立足于管理会计的需求，为企业管理者的决策提供预测信息。

（2）财务报表数据的真实性值得商榷。由于财务人员的个人素质参差不齐，对财务相关的法律法规理解上存在一定的偏差，因此在很多情况下很可能会出现一些人为的差错，也可能存在着恶意隐瞒。如企业通常会采用低估负债，高估资产虚增利润的手段来粉饰业绩，对财务报表数据采用弄虚作假的行为，大大影响了企业财务报表分析结果的真实性，可能对财务报表使用者做出财务决策造成一定的误导作用。

（3）非财务信息往往被忽略，很难在财务报表中反映出来。财务报表数据所体现的都是企业的财务信息，非财务信息很多时候容易被忽略。非财务信息对企业报表使用者的决策同样起到了至关重要的作用。如企业经营总体规划和战略目标影响着企业未来的发展，财务报表使用者同样关心企业核心竞争力及企业是否可以持续性发展下去等，不能及时披露非财务信息是财务报表分析的缺陷。

2.财务报表分析方法的局限性

影响财务报表分析准确性的一个重要因素是财务报表分析的方法。进行财务报表分析的第一步是选择合适的财务报表分析方法。最常见的财务报表分析方法包括比较分析法、比率分析法和趋势分析法，选择不同的分析方法直接影响财务报表分析的质量。然而，每一种分析方法都存在着它的优势和不足，如果企业采用比较分析法，需要满足至少三个条件，即企业的业务性质相似；经营规模接近；经营方式类似。要切合企业的实际情况，不可盲目进行比较，否则比较分析法就无法发挥其应有的作用。比率分析法是通过对历史数据的分析，提供对决策有用的财务数据。但基于历史数据的一个重大缺陷就是缺乏预见性。且由于比率分析法主观色彩较强，每个比率指标通常只反映某一方面问题，很难对企业的财务状况、经营成果和现金流量展开全面分析和衡量，分析结果难免存在一定的误差。由于市场风险和通货膨胀的存在，趋势分析法所依赖的历史数据不能准确地完成财务分析，趋势分析的结果也难免会有误差，因此也存在着一定的局限性。

3.财务报表分析人员的局限性

科学准确的财务报表分析要求财务人员在具备扎实的会计专业知识的同时，应该拥有较强的职业判断力，分析和判断企业战略管理等非财务信息。社会整体经济活动的变迁对财务报表分析都会产生一定的影响，方方面面或深或浅地会对企业财务报表分析的准确性产生影响。财务人员专业水平的欠缺会导致他们对整体经济形势的判断不准确，使得财务报表分析的准确性难以保证，分析结果有所偏差。

二、改善财务报表分析局限性的对策

1.改善财务报表本身的局限性

（1）及时分析企业未来的发展前景。财务报表披露信息存在信息滞后等诸多问题，不利于财务报表使用者进行经济决策。财务报表分析不应仅仅立足于过去，财务报表分析人员应当采用多种合理的分析方法和手段，及时、可靠地对财务报表的数据展开分析，准确合理地预测企业未来发展前景，满足企业经营管理的需求，保障财务决策的科学性和合理性。企业决策者依赖财务报表数据进行经济决策，数据的时效性也显得尤为重要。随着会计电算化的广泛应用，财务信息的实时报告成为可能。

（2）保障财务数据的真实性和有用性。企业财务报表分析的数据必须是真实有用的，这是财务报表分析的基础和保障。企业应当采用一系列手段落实财务基础工作，完善财务信息，为财务报表分析的准确性提供支持。同时，对财务数据真实性的监督也至关重要，要保证在法律法规的指引下展开合理的分析，谨防财务造假。

（3）重视对非财务信息进行披露。企业应当关注并披露市场风险等外部非财务信息，结合企业战略目标和规划，充分考虑行业背景信息，深化财务报表披露的深度与广度，扎实有效地完成对财务报表的分析，保证财务报表分析的有用性。

2.完善财务报表分析方法

（1）克服财务报表单一分析方法的局限性。企业应当完善财务报表分析方法，积极采用定量与定性分析相结合的分析方式，重视对企业的财务状况、经营成果和现金流量的分析。在定量分析方面，结合比率分析法，完善企业本身的财务比率体系，根据各个比率指标数据展开对企業本身的分析，参考比较分析法，根据行业状况与特点，与其他企业展开比较分析，确保数据分析可信可靠；在定性分析方面，从管理决策、风险管理、创新能力等多方面对企业的各项管理措施及其成效进行衡量，全面、综合地对财务报表展开分析，完善财务报表分析方法。

（2）重视企业现金流量的分析。财务报表分析主要以资产负债表、利润表分析为主，多是对静态指标的分析，往往忽视了动态现金流的分析。现金流量表为财务报表使用者提供了企业现金及现金等价物流量的信息，可以帮助财务报表使用者更多地掌握企业资金的运行规则，预测将来的现金流量，加深对企业盈利能力的理解和分析。因此，在重视资产负债表和利润表的分析过程中，更应重视对现金流量表的分析，保证财务报表分析的全面完善性。

（3）将现代信息技术融入财务报表分析中。企业应当尝试将财务软件等智能技术融入财务报表分析中，提升财务分析的精确度、灵活性和有效性。报表功能的导出功能能帮助财务人员筛选需要的数据，与excel表格展开链接，综合运用复制、粘贴等功能导入数据，不但使操作变得简化，更能提高财务报表分析的准确性。提升财务报表分析的效率。

3.全面提升财务人员的业务能力和整体素养

企业应当全面提升财务报表分析人员的业务能力，加强财务人员的整体素养。日常中，企业应加大对财务人员业务能力的培训与考核，合理制定完善的培训计划，鼓励财务人员展开对财务软件的学习和使用，提升其业务能力和分析效率。同时，加强对财务人员职业素养的教育，对财务人员的职业操守实施必要的监督。

参考文献：

[1]陈少华.财务报表分析方法[M].厦门：厦门大学出版社，2011.

[2]孙凯琳.浅谈财务报表分析的局限性[J].财经视点，2010（8）.

[3]沈春雨.浅析企业财务报表分析局限性的原因及对策[J].商场现代化，2010（4）下旬刊.