财务部门质量成本管理浅议

吴竹南

[提要] 为实现“中国制造”向“中国质造”的转变，我国企业积极开展质量成本管理等质量管理活动，以提高产品质量和企业竞争力。本文总结财务部门在参与质量成本管理实践中遇到的问题，并依据《管理会计基本指引》提出解决建议，以期给财务部门质量成本核算工作实施提供借鉴。

关键词：质量成本管理；质量成本核算；管理会计

基金项目：本文由“大学生创新性实验计划”项目资金支持

中图分类号：F275 文献标识码：A

收录日期：2017年9月28日

一、引言

随着《关于开展质量提升行动的指导意见》的颁布，国家和企业都认识到提升质量管理对综合国力和企业可持续发展竞争力的必要性。同时，财政部为促进企业和单位加强管理会计工作，促进我国经济转型升级，制定了《管理会计基本指引》。本文总结会计财务部门在参与质量成本管理过程中遇到的问题，并依据《管理会计基本指引》提出解决建议，以期给财务部门质量成本核算工作的实施提供借鉴。

二、财务部门质量成本管理中遇到的问题

我国企业推行质量成本管理较晚，从企业到管理者到员工对质量成本管理的意识和知识不足，财务部门在质量成本核算中遇到了很大阻碍。

（一）质量成本管理制度不完善，会计人员缺乏推进热情。目前，我国很多企业仍未制定成熟的质量成本管理制度，有关质量成本的制度只体现在质量部门和财务部门制度中简单提及的一项内容，没有得到足够重视。有关质量成本管理详细的规范及指导内容的国家标准（GB6538.1-86、GB/T10300.5-88及GB/T13339-1991）早在20年前已制定，但一直以来企业缺乏推进动力，往往开会培训时跃跃欲试，到实践时疲于应付，真正有效执行的企业更是寥寥无几。因此，多数企业没有设置专门的质量成本管理会计，只有在应付贯标或检查时，抓财务人员去兼职或任务分派，临时进行质量成本统计。导致财务人员认为是替质量部门干活儿，积极性不高。因此，质量成本管理浮于表面工作，形成了重形式而轻实效的“两张皮”，没有起到质量成本管理应有的作用。

（二）质量成本预测计划缺乏全局性。我国质量成本管理往往只存在于年末总结报告和下一年年初计划。《质量成本管理导则》中划定“制定下一年质量成本计划”归属财务部门职责。然而，财务部门仅能根据往年的质量成本数据经验预测下一年质量成本，给业务部门定计划下任务。这样制定的质量成本计划缺乏针对性、科学性、系统性、可操作性和动态性，不利于质量成本的降低、技术的进步和生产效率的提高。

（三）全员对质量成本管理认知度不足。质量成本管理需要企业全员的参与，不只是技术部、质量部或者财务部个别部门的任务，从企业中高层管理人员到现场操作人员，都必须对质量成本管理的理论、实践方法深入了解，要长期的连续性的培训和指导。管理干部缺乏经验，基层管理人员重视不足，操作工人认识浮于口号，导致一些企业进行质量成本管理的没有效果，打击了企业推进的积极性，使得质量成本管理活动难以持续。

（四）企业内部记录不够健全。质量成本核算涉及的数据项比较多且杂。一般企业没有专门的记录，只有规定的会计数据，而大量的非会计数据缺失。这些数据需要由生产部门、采购部门、人力资源、售后服务等多部门分别提供，虽然有ERP、SAP等信息系统，但是没有建立相应的统计项，缺乏记录和统计质量成本相关数据的意识。因此，光凭财务人员无法得到准确、全面的质量成本核算数据，继而影响质量管理和经营决策的质量。

三、基于《管理会计基本指引》质量成本管理建议

对于财务部门来说，质量成本核算是企业管理会计的一部分。2016年我国财政部制定的《管理会计基本指引》中，要求单位应用管理会计，应遵循战略导向原则、融合性原则、适应性原则和成本效益原则。

（一）以企业战略为导向，制定质量成本计划。企业战略是引领企业实现最终远景的路径图，一切企业活动都应以达成企业战略目标为原则。质量成本计划应以企业总体战略规划为导向，依据总战略目标和质量战略，系统地制定质量成本各部分的年度计划，从而为企业提高质量、降低成本、持续创造价值，促进企业可持续发展。例如，企业战略是“以质取胜、稳固市场”，那么企业的质量成本计划中，“预防成本——质量培训费”就应该相应增加，而不是为了降低总质量成本对应质量培训费成比例减少。

（二）与各部门业务相融合，全员参与质量成本管理。质量成本管理应融入企业质量相关部门、层级、步骤，以企业业务流程为基础，利用成本分析、预算管理等工具方法，将财务和业务等有机融合，业务人员在做业务的同时有意识地、主动进行质量成本的记录、上报和分析控制。财务部门应与业务部门充分沟通，了解业务相关的质量管理活动，确定质量成本三级科目及其明细科目；指导业务部门及其他相关部门在质量活动前要做好质量成本预算，预测质量活动的经济性，定期或质量活动完成后准确、全面、及时、规范地做好质量成本各项费用的记录、归集、统计和上报。

质量成本的数据统计，需要各相关部门及时记录、定期统计上报相关的数据，可以使用ERP等信息系统自动统计。比如，预防成本数据需要由技术部门根据产品开发费用进行统计；鉴别成本数据需要检验部门根据产品试验及檢验的费用进行统计；内部质量损失成本数据由生产部根据返修返工、废品损耗等费用进行统计；外部质量损失成本数据由销售部门根据顾客的保修、退换货、赔偿等费用凭证统计。

以质量改进费为例，质量改进活动一般涉及生产、管理、技术等多个部门，人员、内容繁多，需要涉及质量改进的全部员工和部门参与质量改进费用的管理。质量改进费是预防成本中重要的一项，涉及费用内容较多，包括为保证或提高产品质量、改进生产工艺、加强工序控制等所支付的全部费用，如购买质量相关改进设备、探讨研究工艺、改进检测手段等费用，以及评比创优、整顿现场的一系列改进措施的费用。产品研发部、技术管理部、质量管理部、生产部及各级生产单位应将所发生的一切质量改进费，逐一填写“质量改进费报表”，提交财务部，以便核算各种质量改进所发生的费用。其中，工时费不仅包括生产工人的工时，还应包括参加质量改进的管理人员和技术人员的工时费，不仅包括直接用于产品零件的生产工时费，还应包括开展讨论研究的工时费。研究费除了包括为进行质量改进，质量、技术人员外出调研的差旅费、会议费以外，还应包括购买书籍、资料，取得质量情报信息所支付的费用。

（三）分析企业内外环境，制定相适应的质量成本核算方案。质量成本管理应与企业所处环境和企业本身特征相适应，如企业性质、企业规模等。财务部应与质量部一起组织各部门，依据市场竞争环境、行业地位、企业生产营业业务性质、企业规模、企业所处的发展阶段等因素，以《质量成本管理导则》为参考，根据企业具体情况增减、组合成本核算项，进而设立质量成本科目、确定质量成本核算点，制定质量成本核算方案，准确归集、分配质量成本。例如，有些企业生产制造产品为一次性成型，如质量不合格，直接报废，无法返工返修，因此无需设置“鉴定成本——返工返修费”科目。

（四）以成本效益为准则，执行质量成本核算。实施质量成本核算是为了给企业质量管理决策提供准确无误、完整可靠的数据，为分析质量状况、发现质量问题、进行质量改善提供支撑。因此，质量成本管理必须考虑实施投入和预期效果，经济、稳健地推进质量成本管理会计的实施。衡量实施质量成本核算的成本与效益，根据成本与效益相匹配的原则，分阶段、分步骤，适应企业实施能力，会计核算为主导，统计核算做补充，进行质量成本数据汇总统计、核算，而不是为了要数据而要数据，对分析结果没有作用，耗时耗力，增加无效工作量，使员工产生抵触情绪等消极影响。

四、结语

我国企业开始实施质量成本管理的时间短、经验少，财务部门在质量成本核算的实施过程中遇到诸多实际问题，依据财政部新制定的《管理会计基本指引》提出的原则，可以指导质量成本核算实施，更好地为企业质量管理提供数据支持，有效地实施质量管理。

主要参考文献：

[1]朱爱群.试析企业质量成本的管理及优化策略[J].财会学习，2017.16.

[2]林志军，刘胜强.质量成本管理与实践纵谈——基于重庆建设摩托股份有限公司案例视角[J].商业会计，2017.13.

[3]周勇.FN公司质量成本管理研究[D].上海：华东理工大学，2017.

[4]段远刚.企业战略质量成本管理应用研究[J].北京联合大学学报（人文社会科学版），2017.1.endprint