合理避税的界定

廖震峡

摘 要 合理避税是纳税人合法安排经营活动和财务问题，以达到减轻税收负担的行为，具有非违法性、收益性和筹划性的特征。其产生的原因，既有主观上的利益驱动，又有客观上的税法漏洞、通货膨胀和税负差异。但是，合理避税既不同于严格遵守法律的税务筹划，更不同于逃税行为。

关键词 合理避税 原因 界定

中图分类号：F810.42 文献标识码：A

1合理避税的概念

合理避税是指纳税人在不违反税法的前提下，以合法的手段精心安排经营活动和财务问题，以达到减轻税收负担的行为。合理避税具有非违法性、收益性和筹划性的特征。

1.1非违法性

合理避税是纳税人以非违法的手段来逃避纳税义务，通常是利用税法规范中的疏漏之处或缺乏具体实施措施等情形，通过刻意安排本单位的经营活动和财务处理方法，达到减少本应缴纳税额的目的。不过，其前提条件是：纳税人按照现行税法已足额缴纳税款。

1.2收益性

合理避税只是纳税人对经营活动和财务问题作出经济上的合理安排，以产生更多的收益。这种安排可能会增加一些成本和费用，但并沒有因此进行资金上、项目上进行较大规模的安排。所以，相对于合理避税增加的成本和费用，纳税人增加相应净收益。

1.3筹划性

合理避税筹划涉及纳税人生产经营的各个方面，况且法律制度也在逐步完善，因此企业要做好非违法避税，就要在在事前进行筹划。如果避税筹划不当，会涉嫌违反税法，给纳税人带来不良的经济和法律后果。

2合理避税产生的原因

合理避税的原因较为复杂，主观的客观的、内部的外部的、经济的法律的原因交织在一起。以企业为例，今年，国际著名会计师事务所普华永道和世界银行发布了一份《缴税2017》的报告，该报告针对世界各国企业税负情况，报告对190多个经济体（国家或地区）的企业税费负担指标即总税率进行分析。结果表明：我国的总税率为68%，远远高于所有经济体40.6%的平均总税率，排在世界第12位。这么高的税负，对企业的发展无疑会造成不良的影响。有的税种即使当期无收益或亏损也是要缴的，这对企业更是雪上加霜。再加上资本追逐利益的天性，纳税人当然会考虑用合理避税的手段减轻税负，增加收益。

同时，客观上税负又是可以通过种种方式减轻的，国家有税收政策、减免优惠规定的引导，税收法律、税收征管活动也可能存在疏漏，都给合理避税提供了可用可谋的机会。各国税收制度、税收负担的差异、避税港的存在都给跨国避税打开了方便之门。

2.1合理避税产生的主观原因

任何避税行为究其主观原因，都是利益驱动，这是资本追逐利益的天性已经决定了的。对于纳税人而言，无论税法制度如何公平、合理、适度，都会将其经济利益直接分割出相当大的一部分，都是纳税人丧失该劳动成果而转化为社会占有。商品价格=成本+利润+税费，如果在价格不变的前提下，纳税人除了在成本、费用上下功夫外，也希望通过合理避税达到利润最大化。

其次，纳税人法律观念加强。税收是我国财政收入的主要来源，一方面政府不断修改法律，对逃税抗税采取了严厉的制裁措施，轻则追缴罚款，重则处以刑罚；另一方面不断强化道德宣传，引导社会成员遵守法律、承担社会责任。这使相当一部分纳税人清醒地认识到逃税抗税导致的经济上的处罚和名誉上的损失，可能大于逃税抗税带来的不安全的收益，所以纳税人开始寻求相对安全的合理避税手段减轻税收负担。

2.2合理避税产生的客观原因

首先，税法存在漏洞。法律总是处于不断完善的过程，一定时期的税收法律本身会存在暂时未能发现和弥补的漏洞，可以使纳税人的主观避税愿望能够通过利用税法客观上存在的不足之处得以实现。所以，纳税人在具备相当的税法知识，厘清合法与非法的界限，对政府征收税款的具体方法进行深入的研究后，在保证自身经济活动和有关行为的合法性的前提下，利用这些缺陷和漏洞合理合法的避税。

其次，通货膨胀因素。通货膨胀吞食了纳税人的实际所得和资本，出现通货膨胀后，现有的税收优惠和税收扣除保持不变，那么给予纳税人的利益也会“贬值”，纳税起征点实际被拉低，结果让一部分按原来的立法意图不需纳税的收入被推到应纳税的部分。也就是说，纳税人的实际所得没有增加，却要适用比原来更高档次的税率，税收优惠落空，纳税人税务负担增加。

第三，税负落差的因素。虽然一个国家实施统一的税法，但是在实际的税收活动中，政府为了达到特定的目的会针对不同的地方、行业、纳税人，实施不同的税收政策。一国之内，各地经济发展水平不一，收入水平有高有低，税法必须区别不同的经济情况，规定不同水平的税收待遇。同时，不同的行业或部门，经营成本和平均利润也不相同，所以税收政策也当然有差异，纳税人自然会选择税负较轻的行业或部门。三是很多国家都有各种吸引国外投资者的税收法律，内容主要是对符合规定的境外投资者适用较低税率，使得一国内客观存在高税区与低税区的差异，这就成为了筹划税收的重要指示信号。

一国政府为了增加本地区、本国的经济繁荣和投资，都来对自己国家已存在的税法规定及税收制度进行调整，有的还确定了一系列的投资优惠区、开发区、经济特区，在税收法规、政策上给予一定倾斜，用来吸引更多的本国和外国的经济组织和经营者。例如： 财政部、国家税务总局 《关于新疆喀什霍尔果斯两个特殊经济开发区企业所得税优惠政策的通知》中规定 “2010年1月1日至2020年12月31日，对在新疆喀什、霍尔果斯两个特殊经济开发区内新办的属于《新疆困难地区重点鼓励发展产业企业所得税优惠目录》范围内的企业，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，五年内免征企业所得税。”

霍尔果斯地方的《霍尔果斯经济开发区招商引资财税优惠政策》进一步规定，当上述企业所得税五年免税期满后，再免征企业五年所得税地方分享部分。按照我国中央地方税权划分，所得税六四开，也就是说霍尔果斯的企业所得税还可以继续享受五年减免40%，也就是实际缴纳60%的待遇。endprint

目前，不少明星如范冰冰、吴秀波、黄渤、赵本山、李湘等都在在霍尔果斯注册的影视公司，仅电影《战狼2》出品方14个公司中，就有3家是注册在霍尔果斯的公司，即霍尔果斯春秋时代文化传媒有限公司、霍尔果斯橙子映像传媒有限公司、霍尔果斯登峰国际文化传播有限公司。而上述公司的主要业务活动并非在霍尔果斯进行，但它们依然可以依法享受到当地的税收优惠待遇。

3合理避税的界定

3.1合理避税与税务筹划

税务筹划是指纳税人事先对涉税业务进行调查和策划，制定相应的节税操作方案。税务筹划与合理避税既有本质区别，也有不少相同或相似之处。一是两者目的相同，合理避税和税务筹划都是纳税人为了减轻税务负担或延迟纳税所采取的经济行为，目的都是减轻税负，降低成本，追求利益的最大化。二是两者行为均属非违法，合理避税和税务筹划都是在法律没有禁止的前提下进行的。 三是两者都是事前行为，合理避税和税务筹划都是在事前进行筹划，与纳税义务发生后为了逃避缴纳税款采取的逆行操作具有本质上的区别。四是两者采用的具体手段相似，主要集中在调整税基，利用税收优惠政策，选择适用税率、纳税地点和纳税人的组织形式。

但是，合理避稅与税务筹划也是有本质区别的，主要有两个方面。一是两者与立法精神的吻合度不同，税务筹划重于内容、形式、措施的全面合法，不对税法进行曲解，既达成了节税的目的，又恰当履行了纳税义务，符合立法意图。而合理避税侧重于形式、措施的合法，积极规避纳税义务，确切的说它是表面“不违法”，实际上是与立法意图相悖的。二是两者手段相似但仍有不同，税务筹划则着眼于总体的决策和长期的利益，谋取收益也采用法律明确允许的手段。合理避税针对法律及其实施上的漏洞，通过巧妙安排经济行为钻法律的空子。如果法律漏洞一旦被堵上，其避税手段就属于违法，无助于企业的长期经营与发展。

3.2合理避税与逃税

从经济角度看，合理避税会给纳税人带来“额外”财产利益，遵循资本逐利的本性，纳税人会千方百计寻找税法的漏洞，这是道德和法律规则无法制止的。从道德角度看，合理避税肯定与立法意图不相符，客观上会产生国家税源流失、道德水平停止、法律实施受阻等不良的后果，所以可能被认为是不符合社会公德的。从法律角度看，合理避税是一种非违法的行为，合理避税所使用的方式没有违法法律的相关规定，不能认定为具有欺诈性质，通常是不能够依法制裁的。

这里的逃税主要指是指纳税人虚构事实、隐瞒真相，进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款；纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，致使税务机关无法追缴欠缴的税款；纳税人以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款；虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票。纳税人逃税采取的手段主要有隐匿、伪造、变造、擅自销毁记账凭证、账簿，或者是在账簿上少列、不列收入或者多列支出；假报出口；虚开发票。无论哪一种方法，都违反道德和法律，导致国的流失税款，市场经济秩序混乱，妨碍公平竞争。

合理避税不同于逃税，它是以不违反税法明文规定为前提，在理解、分析和研究税收政策和征管方法的基础上减轻自身税负。同时，合理避税的成功也明显指示出上述缺陷，有助于立法部门及时发现税法中所存在的问题，迅速采取相应措施对现有税法进行修改和纠正。从这个角度上说，合理避税现象的存在还是具有一定积极意义的。endprint