集中收付制度下事业单位会计核算完善研究

2017-11-27王永明

中国集体经济 2017年34期

关键词：会计核算事业单位

王永明

摘要：随着时代的发展与社会的进步，我国国库集中收付制度的开展取得了较大的进展，这使得我国的财务管理制度更加现代化、科学化，促进了我国公共整体的形成。文章就当前国库收付制度下的大环境对事业单位的会计核算完善方案进行了探讨研究。

关键词：国库集中收付制度；事业单位；会计核算

目前来说我国大部分事业单位在进行会计核算时都没有对国库集中收付制度有合理的把握，在进行会计核算工作时仍然存在较大的问题，文章对国库集中收付制度下的事业单位会计核算完善提出了相应建议并做出了相关研究。

一、国库集中收付制度概述

国库集中收付，是指以国库单一账户体系为基础，将所有财政资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度。

国库集中收付制度，改革以往财政性资金主要通过征收机关和预算单位设立多重账户分散进行缴库和拨付的方式，有利于提高财政性资金的拨付效率和规范化运作程度，有利于收入缴库和支出拨付过程的有效监管，有利于预算单位用款及时和便利，增强了财政性资金收付过程的透明度，解决了财政性资金截留、挤、挪用等问题。

目前我国的国库集中支付制度主要分为财政直接和财政授权支付两种方式。其中财政直接支付指由财政部门向中国人民银行和代理银行签发支付令，代理银行根据支付令通过国库单一账户体系将资金直接支付到收款人（即高品或劳务的供应商等）或用款单位（即具体申请和使用财政资金的预算单位）账户。财政授权支付是指预算单位按照财政部门的授权，自行向代理银行签发支付令，代理银行根据支付令，在财政部门批准的预算单位的用款额度内，通过国库单一账户体系将资金支付到收款人账户。

二、国库集中收付制度下我国事业单位会计核算完善研究

（一）合理運用权责发生制进行事业单位会计核算

现阶段在我国采取国库集中收付制度下的大背景下，大部分事业单位依旧采取的原来的收付实现制度来完成会计核算工作，这种老旧的制度已经不能满足目前事业单位及管理中的核算要求了，合理运用企业中的权责发生制进行事业单位的会计核算工作是一种行之有效的手段之一，对于项目预算支出的年限进行统一管理，不管其支付年限在哪一年都算作预算计划年限的预算支出，这种跨期拨付的方法能够有效解决收付实现制所导致的跨期支付问题；在收付实现制下很多事业单位在执行预算计划时都没有得到充分执行，最终年终审计报表中很多会计核算结果与实际业务状况严重不符，而权责发生制下进行会计核算就能够准确核对预算支付项目，保证会计核算结果的准确性。

（二）建立票据规范管理流程

在事业单位的会计核算工作中首先必须强化单位高层领导的票据管理方面的意识，要在日常工作中对于各层管理人员进行票据管理思想建设，再由管理人员到基层员工，营造整个单位良好的票据管理环境。同时事业单位也必须积极开展票据管理相关的培训活动，提高管理人员的管理能力。强化了管理意识之后就必须建立健全票据管理制度的规范，以严格的制度提高管理人员的工作规范性。具体而言票据管理制度建设应该包含以下几点。

1. 票据领用管理规范。事业单位领用各种票据必须填写《票据领用单》，《票据领用单》必须详细注明票据的具体用途，并经相关主要领导审核批准同意后领用。

2. 票据使用管理规范。在使用票据时必须严格按照收、付款项目填写完整的各项信息内容。

3. 票据保存管理规范。对于各种票据的保存工作要必须建立严格的规范程序，即便是空白或者作废的票据也应当有相关管理规范。票据使用完毕后按要求将相应联移交至相关职能部门归档处理。

（三）事业单位会计主体的合并统一

目前我国事业单位在进行会计核算工作时大多都以基建会计为单一核算主体，而如果依据国库集中制度相关要求，每个事业单位允许开设一个单独的零余额账户，然而这种情况对于用以单独核算的基建会计来说，在进行之后的会计核算管理流程变得更为复杂，所以如果将基建会计与事业单位中的其余会计核算合并为统一的会计核算主题，这样能够让会计核算工作在一个帐套中核算所有项目的会计需求。在实际的会计核算工作当中，具体可将基建会计所属科目融入到会计表单当中，再具体改为基建会计科目分目录。

（四）强化零余额账户管理规范

1. 事业单位在进行会计核算工作时必须提高对于零余额账户的实时监控力度，建立健全严格的制度规范与审批流程去对零余额账户实施管理，具体而言必须取得相关授权才能对账户进行资金操作，一经出现违规操作必须严格追究相关责任人。

2. 简化账户资金操作流程，这种简化不是省略相关流程达到快捷简便的操作，而是结合事业单位的实际运营情况与资金运转状况，通过电子化操作适当简化账户审批操作流程中的无用功，利用财务软件设置简明的审批条件与使用权限。

3. 规范资金操作程序，国库集中支付制度下零余额账户只能用于资金的支付而不能用于资金接受，所以事业单位必须严格规范账户的资金操作程序，严格限制违规的资金转让操作。

（五）构建科学有效的会计报表制度

1. 提高会计报表质量，从内容上丰富会计报表。自财政资金绩效考评政策的实施，我国事业单位大多数都过于注重资金效率与预算计划执行质量的提升，基本上未将事业单位视为整体会计报表去考究项目运行效果，在这种情况下事业单位需要提高会计报表整体质量，丰富内容，最大限度发挥出会计报表的绩效管理职能，而不是单单视为一种财务管理方式。

2. 完善会计信息。真实准确的会计信息是会计核算工作的根本保障，在进行会计信息的收集时要时刻注意信息的准确性与时效性，多方面结合其他会计信息作对比，保证财会部门得到的会计信息客观真实。这样才能避免管理层在依据会计信息做出错误的决策。endprint

3. 编制真实准确的现金流量表单。在国库集中支付制度下，国库资金在社会中各个部门之间流转，在这之下部门又由各个事业单位共同组成，复杂的结构组成让国库资金流量与流向把控难度大幅度提高，这时就需要制定一张真实准确的现金流量表单，详细记录国库资金的每一笔流量与流向，再通过对现金流量表的数据具体对国库资金进行科学规划，而在事业单位将收付实现制度逐渐转变为权责发生制时，准确科学的现金流量表能够帮助事业单位更好的了解相关会计信息进行会计核算。

（六）强化账户检查核算力度

1. 提高事业单位账户检查力度，在账户检查工作上不但要对自身的银行账户加大检查力度，还要提高对下设机构的银行账户的监察，确保银行账户中的资金支付符合国库集中支付制度的规范。

2. 建立银行账户开户入档管理规范，事业单位银行开设新账户之后必须按要求到主管部门根据规定进行开户入档，同时还要积极对单位账户进行管理，进行账户变更也必须及时到相关主管部门获得批准之后再进行变更操作，变更完毕还要进行备案处理。

3. 健全监察制度，财政部门需要建立健全的监察制度对事业单位的银行账户进行实施监管，与银行共同建立数字化信息管理系统，对事业单位银行账户状态进行实时监察管理。

（七）完善会计核算控制

1. 提高财会团队的综合素养。财会管理人员作为事业单位会计核算管理中的核心，其专业素养高低直接决定了整个财会核算工作质量的高低，所以事业单位必须重视对财会管理人员的专业知识培养，加大对于在职财会管理人员的培养力度，只有建立一支高素养的财会队伍才能满足国库集中支付制度下会计核算越来越高的专业需求。

2. 建立科学有效的内部控制机制。传统的会计控制，在国库集中收付制度下会计控制还包含了零余额账户的管理控制与直接支出授权支付等多种会计控制，所以事业单位必须学习先进经验，结合事业单位的实际运营情况建立科学有效的会计控制机制，保障会计核算工作全部在规章制度的要求下有序进行。

3. 加强监督制约机制，确保财政资金安全。财政部门要加强对预算单位资金使用的监督，认真审核预算单位资金計划和资金使用申请，建立健全财政国库支付执行机构的内部监督制约制度；审计部门进一步加强对预算执行情况的年度审计检查，促进政府部门和预算单位依法履行职责，确保财政资金安全。

4. 切实加强制度建设，推动国库单一账户实施建立真正意义的国库集中收付制度。

5. 实现对国库集中收付风险的系统化、整体化、全程化管理。

6. 规范收入收缴程序和支出拨付程序、公务卡管理制度。

文章简要的叙述了国库集中收付制度的概况，并根据大环境下目前事业单位会计核算存在的问题对完善会计核算管理提出完善建议。